Блог

Ставка налог на прибыль 2019г

Оглавление:

Налог на прибыль (по фактической прибыли) за август 2019 г.

Раздел обновлен 4 февраля 2019 г.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли платят организации, подавшие не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на такой способ уплаты авансов, соответствующее уведомление, и их ОП (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетный период по налогу на прибыль

Для организаций, уплачивающих авансы по фактической прибыли, отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налоговым периодом для таких организаций является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

На 2017-2020 гг. установлены следующие ставки налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ):

  • в федеральный бюджет – 3%;
  • в региональный бюджет – 17%.

Правда, власти субъектов могут снизить для некоторых категорий плательщиков ставку налога, зачисляемого в региональный бюджет. При этом региональная ставка не может быть меньше 12,5% в 2017-2020 гг.

Расчет авансов по налогу на прибыль

Суммы авансов по налогу, уплачиваемых исходя из фактической прибыли, рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом следующим образом (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса за январь (стр.180 Листа 02 Декларации за январь) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за январь) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за январь)

Сумма аванса за январь-февраль (стр.180 Листа 02 Декларации за январь-февраль) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за январь-февраль) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за январь-февраль)

Аналогичным образом рассчитывается сумма аванса за каждый отчетный период.

Годовая сумма налога рассчитывается так:

Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) = Налоговая база (стр.120 Листа 02 Декларации за год) х Ставка налога (стр.140 Листа 02 Декларации за год)

Расчет суммы аванса, подлежащей доплате в бюджет

Сумма аванса, подлежащая доплате в бюджет по итогам очередного месяца, рассчитывается с учетом ранее уплаченных авансов (п. 2 ст. 286 НК РФ):

Сумма аванса за январь, подлежащая доплате в бюджет (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за январь) = Сумма аванса за январь (стр.180 Листа 02 Декларации за январь)

Сумма аванса за январь-февраль, подлежащая доплате в бюджет (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за январь-февраль) = Сумма аванса за январь-февраль (стр.180 Листа 02 Декларации за январь-февраль) – Сумма аванса за январь (стр.210 Листа 02 Декларации за январь-февраль = стр.180 Листа 02 Декларации за январь)

Сумма аванса за январь-март, подлежащая доплате в бюджет (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за январь-март) = Сумма аванса за январь-март (стр.180 Листа 02 Декларации за январь-март) – Сумма аванса за январь-февраль (стр.210 Листа 02 Декларации за январь-март = стр.180 Листа 02 Декларации за январь-февраль)

В аналогичном порядке рассчитывается сумма аванса, подлежащая уплате в бюджет, за каждый отчетный период.

Годовая сумма налога определяется следующим образом:

Сумма налога за год, подлежащая доплате в бюджет (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларации за год) = Сумма налога за год (стр.180 Листа 02 Декларации за год) – Сумма аванса за январь-ноябрь (стр.210 Листа 02 Декларации за год = стр.180 Листа 02 Декларации за январь-ноябрь)

Кстати, если авансовый платеж/налог за текущий отчетный период/год получился меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды, то в бюджет ничего платить не нужно (п. 1. ст. 287 НК РФ). Такое возможно, например, при получении убытка.

Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

Срок уплаты авансов по фактической прибыли

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 1 ст. 287 НК РФ). Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

При нарушении срока уплаты авансов и налога ИФНС начислит пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Проверить правильность расчета пени вам поможет наш Калькулятор.

КБК: налог на прибыль

Налог на прибыль уплачивается на следующие КБК:

Ставка налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц

Какие ставки налога на прибыль для юридических лиц действуют в 2019 году, кого лишат права на пониженную ставку, как распределять налог между бюджетами и оштрафуют ли, если их перепутать. Об этом читайте в статье.

Ставка налога на прибыль на 2019 год

В июле 2018 года в Минфин поступило предложение ввести прогрессивную ставку по налогу на прибыль за 3 квартал. Кто внес такое предложение не известно. В письме от 24.07.2018 № 03-03-07/51663 чиновники дали ответ. Они подчеркнули, что в соответствии со 247 НК РФ налог на прибыль за 3 квартал налогоплательщики платят с разницы между доходами и расходами. При этом сумма налога, исчисленная по общеустановленной ставке (20%), увеличивается пропорционально увеличению суммы прибыли.

Кроме этого, основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики РФ до 2020 года введение прогрессивной ставки по налогу на прибыль не предусмотрено. Соответственно, предложение не поддерживается и изменения ставки налога на прибыль в 2019 году не будет.

Налог на прибыль

Ставка налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц регулируется статьей 284 НК РФ. Она будет действовать до 31 декабря 2024 года. Как и в 2018 году при расчете налога на прибыль организаций общая ставка на 2019 год установлена в размере 20% . Распределение между федеральным и региональным бюджетами следующее:

Законодательством установлено, что любой субъект РФ может издать закон, который снизит ставку региональной части налога на прибыль. Однако теперь это касается только тех компаний, которые получили льготу до 1 января 2018 года. Она будет действовать еще до 1 января 2023 года.

Если организация получила право на пониженную ставку налога на прибыль в течение 2018 года, то с 1 января 2019 она больше не имеет права ее применять . Такие изменения в части налога на прибыль внесены Федеральным законом 03.08.18 № 302-ФЗ.

Ставки налога на прибыль в 2019 году: таблица

Для отдельных налогоплательщиков минимально допустимая ставка может быть установлена в размере 12,5 % (ранее 13,5%), если иное не предусмотрено ст. 284 НК РФ (абз. 4 п. 1).

Для участников ОЭЗ максимально допустимая ставка — 12,5 % (ранее — 13,5 %) по прибыли от деятельности:

  • на территории ОЭЗ (абз. 5, 7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
  • выполняемой на территории ОЭЗ в Магаданской области (абз. 6-7 п. 1 ст. 284 НК РФ);
  • исполняемой по договору об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (абз. 3 п. 1.7. ст. 284 НК РФ).
Другие публикации:  Мировой суд красноярск свердловский район

При условии ведения раздельного учета:

  • доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, исполняемой в пределах данной территории;
  • доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за границами данной территории).

Продолжают действовать исключения из пункта 1 статьи 284 НК РФ, которые не распространяются на отдельные категории субъектов налога (контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний, а также субъектов, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ).

Специальные ставки налога на прибыль в 2019 году

Кроме стандартных ставок налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц, кодекс установил специальные ставки. В таблице отражено, какой процент и специфика могут встретиться компаниям.

Специальные ставки налога на прибыль в 2019 году

Налог на прибыль в 2019 году в России

С первых дней следующего года начнут действовать изменения в налоговом законодательстве, системе бюджетных платежей. Увеличится на 2% размер НДС, полностью отменят налог на движимое имущество для юридических лиц. Общая ставка налога на прибыль в 2019 году не изменится, но структуру сбора, перечень льгот, ждут перемены.

Кто платит и по какой ставке

Налог на прибыль в 2019 году в России — это федеральный авансовый сбор, его заплатят все отечественные компании, зарубежные фирмы, работающие на территории нашей страны через систему постоянных представительств, которые работают по общей системе налогообложения. Освобождены от этого бюджетного сбора организации, которые:

  • работают на упрощенной системе налогообложения;
  • оплачивают единый налог на вмененный доход;
  • работают в сфере игорного бизнеса или телекоммуникаций;
  • выплачивают единый сельскохозяйственный налог.

Считают объем платежа, обрабатывая данные по доходам и расходам в течение месяца или квартала, окончательный итог подводят за календарный год. Оплачивают до 28 марта следующего года. То есть за 2018 года перечислить деньги надо до 28.03.19. Их них 3% пойдут в бюджет государства, а 17% останутся в регионе.

Существуют льготные ставки бюджетного сбора (от 0%), которых с 2019 г. станет меньше. Раньше регионы имели право самостоятельно выбирать организации, отрасли, для которых снижена базовая ставка. Новый федеральный закон отменил это право, но оставил льготы для:

  • всех предприятий центра «Сколково» и подобных областей (технопарков, особых экономических зон);
  • организаций некоторых отраслей, зарегистрированных в Крыму (медицина, образование и прочее);
  • компаний, которые используют труд инвалидов.

Часть, которая идет в федеральный бюджет, остается неизменной. Льготу получают за счет региональных отчислений. Эта система сохранится еще несколько лет, но планируется, что в 2023 году все старые льготы пересмотрят.

Изменения в налоге на прибыль в 2019 году коснутся тех, кто получает дивиденды от государственных, муниципальных ценных бумаг. Проценты по облигациям иностранных государств, компаний.

Как рассчитывают

Размер платежа рассчитывают по простой формуле: доходы минус расходы. Сложность в том, что далеко не все издержки можно отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу. Их список есть в налоговом кодексе, а с 01.01.19 г. он будет расширен. Правда по-прежнему нельзя включить в перечень издержек:

  • вознаграждения членам совета директоров или учредителям;
  • уставной капитал;
  • штрафы, пени и прочие санкции;
  • добровольные пожертвования, в том числе сделанные недвижимым имуществом;
  • возмещение расходов сотрудникам, если их нет в законе, но они подразумеваются трудовым договором;
  • затраты на товары личного пользования для персонала;
  • расходы на спортивные, культурные мероприятия (корпоративы и прочее);
  • оплату подписки на периодику (если она не связана с основной деятельностью организации);
  • затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законом, но включенных в трудовой договор;
  • компенсацию стоимости питания на рабочем месте (если это не предусмотрено коллективным трудовым договором или ТК РФ).

Полный список всех статей расходов есть в новой редакции НК РФ, ст.270.Из перечня убрали оплату санаторно-курортного лечения, турпутевок, поездок в профилактории с некоторыми ограничениями. Максимальная сумма компенсации для сотрудника и членов его семьи 50 000 рублей на человека, учитывают только поездки по территории страны.

Организации выбирают одну из двух форм учета:

  • кассовую: доходы и расходы считают после того, как они прошли через кассу;
  • начисления: от момента подписания соответствующих документов.

Кассовый способ нельзя использовать:

  • банкам;
  • микрофинансовым организациям;
  • кооперативам различного рода;
  • компаниям, у которых ежеквартальная прибыль больше 1 млн рублей.

Если организация вышла за лимиты прибыли, то менять способ начисления надо с начала не будущего, а текущего года.

Что делать с убытками

Казалось бы все просто: нет прибыли, нет налога. Надо написать об этом в декларации и все. Если бы все было так просто, это было бы не наше государство, а какое-то другое. При региональных налоговых инспекциях созданы «Убыточные комиссии», которые отдельно ревизуют отчетность фирм, показавших убытки. Не просто отдельно, а с особым вниманием. Поэтому бухгалтеры с большим стажем советуют даже при реальных убытках показывать мизерную прибыль, оплачивать минимальный бюджетный сбор. Пристальное внимание налоговиков еще никого до добра не доводило.

Налог на прибыль в 2019 году: новые ставки, таблица

В 2019 году произойдут изменения по налогу на прибыль. В частности изменятся региональные ставки для некоторых компаний. В статье мы привели привели все новые ставки в удобной таблице.

Налог на прибыль платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Компании, которые перешли на применение одного из специальных налоговых режимов, например, УСН или ЕНВД, не уплачивают этот налог. Порядок уплаты налога установлен главой 25 НК РФ. В ней предусмотрены разные ставки налога в зависимости от вида дохода, особенностей компании или ее местонахождения. Скачать таблицу со всеми ставками, актуальными для 2019 года, вы сможете ниже.

Ставки налога на прибыль в 2019 году для организаций

Сразу скажем, что в 2019 году ставки налога на прибыль не изменятся. Налогоплательщики будут рассчитывать налог по ставкам, действующим в 2018 году.

Общая ставка установлена в ст.284 НК РФ. Она равна 20%, из них:

  • 3% налогоплательщики перечисляют в федеральный бюджет,
  • 17% — в бюджет субъекта РФ.

Такое разграничение и ставки будут действовать до конца 2020 года.

Пример

ООО «Сфера» работает в Новосибирской области, льгот по налогу на прибыль в регионе не установлено. В первом квартале 2019 года компания получила доходы в размере 2 600 000 руб., а расходы составили 1 850 000 руб.

Налоговая база составляет 750 000 руб. (2 600 000 – 1 850 000). По итогам первого квартала ООО «Сфера» рассчитывает налог на прибыль:

  • В федеральный бюджет – 22 500 руб. (750 000 * 3%),
  • В бюджет Новосибирской области – 127 500 руб. (750 000 * 17%).

Всего компания заплатит 150 000 рублей.

Помимо общих ставок, НК РФ устанавливает еще ряд дифференцированных налоговых ставок. Их могут использовать определенные категории налогоплательщиков или компании, получающие определенные виды доходов.

Например, доходы с дивидендов облагаются по ставке 0% или 13%, в зависимости от доли компании в уставном капитале источника дивидендов. А иностранные компании платят налог с дивидендов по ставке 15%.

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам старше трех лет облагаются по ставке 9%. Причем налог полностью перечисляется в федеральный бюджет.

По ставке 15% облагаются доходы по целому ряду ценных бумаг. А по российским ценным бумагам, учитываемым на счетах депо у иностранных держателей, доход облагается по ставке 30%.

Изменения с 2019 года. С этого года вступил целый ряд изменений по налогу на прибыль. Мы собрали все поправки в удобную таблицу с подсказками и советами, что изменить в работе.

Например, в составе расходов можно учитывать расходы на туристические путевки работникам. Налоговую базу можно уменьшить на стоимость проезда, проживания, питания, санаторно-курортного обслуживания и экскурсий не только работников, но и членов их семей. Правда, есть три ограничения:

  1. Учесть можно расходы на турпутевки по территории России,
  2. Максимальная сумма на каждого работника и его родственника – 50 000 рублей,
  3. Расходы на турпутевки вместе с затратами на добровольное личное страхование и медицинское обслуживание работников не должны превышать 6% расходов на оплату труда.
Другие публикации:  Установка автоклава требования к помещению

Льготные ставки по налогу на прибыль в 2019 году для юридических лиц

Налоговым кодексом предусмотрены льготные ставки. Их вводят на территориях субъектов РФ региональные власти. Для этого принимают соответствующий закон. Региональные чиновники ограничены двумя условиями:

  1. Они могут снижать налоговую ставку, по которой рассчитывается региональная часть налога. При этом в федеральный бюджет ставка остается равной 3%,
  2. Снижать ставку могут до 12,5%, ниже ставка налога опускаться не может.

С 2019 года льготы по налогу на прибыль сократятся. Власти субъектов теперь не смогут снижать ставки налога на прибыль по своему усмотрению. такое право у них будет только в отношении категорий налогоплательщиков, которые указаны в НК. Например, для резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов.

Еще одна группа льготников – организации, осуществляющие свою деятельность на территориях особых экономических зон и на территории Крыма и Севастополя. Для этих компаний максимальная ставка по налогу на прибыль равна 13,5%.

Пониженные ставки, которые региональные власти ввели до начала 2018 года, можно применять до истечения их срока действия. Но есть оговорка. С 1 января 2023 года все прежние сниженные ставки утратят силу. Более того, на 2019 — 2020 год региональные власти вправе повысить ставку, которую ранее приняли.

Налог на прибыль: изменения в 2019 ­­году

Мы расскажем о самых важных изменениях по налогу на прибыль, вступающих в силу с 1 января 2019г.

Ставки налога на прибыль

Продлено до 2024 года включительно распределение ставок по налогу на прибыль (п.1 ст.284 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 301-ФЗ):

— 3% в федеральный бюджет;

— 17% в бюджет субъекта РФ.

Причем субъект РФ вправе уменьшить региональную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков только в тех случаях, которые прямо установлены гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п.1 ст.284 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ (далее – Закон 302-ФЗ)).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ до дня вступления в силу Закона 302-ФЗ (до 03.09.2018 г), подлежат применению до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

При этом пониженные ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на периоды 2019–2022 гг.

Новые расходы на оплату труда

С 1 января 2019 года будет расширен перечень расходов на оплату труда, учитываемых в целях налога на прибыль (новый п.24.2 ст.255 НК РФ введен Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ и п.29 ст.270 НК РФ). Работодатели смогут включить в расходы затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей до 18 лет или детей до 24 лет, обучающихся по очной форме). К таким расходам будет относиться стоимость услуг, оказанных по договору, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

— услуги по перевозке туристов по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и/или железнодорожным транспортом до места отдыха и обратно;

— услуги проживания туристов в гостинице, объектах санаторно-курортного лечения и отдыха, включая услуги питания (при условии, что они предоставляются в комплексе с услугами проживания);

— услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

Если работодатель заключит договор непосредственно с санаторием (пансионатом) или самостоятельно организует путешествие работников, оплатив гостиницу, проезд, экскурсовода и т.п. такие расходы не будут относиться к расходам, учитываемым в целях налогообложения. Минфин РФ разъяснил, что расходы на оплату услуг по договорам, заключенным непосредственно с исполнителями услуг не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-03-20/45524).

Обращаем внимание, что новая норма НК РФ будет применяться только в отношении договоров с турагентами или туроператорами, заключенными с 1 января 2019 г. (п.2 ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ). Поэтому встретив Новый 2019 год в пансионате, оплаченном компанией в 2018 году, уменьшить налогооблагаемую прибыль не удастся, поскольку договор с туроператором или турагентом был заключен в 2018 году.

Расходы на оплату стоимости путевок нормируются: они не могут превышать 50 тыс. рублей за год на каждого гражданина, отправленного на отдых, при этом суммы таких расходов вместе с расходами на медицинское страхование (медицинское обслуживание) работников, учитываемые в расходах, не должны превышать 6% от ФОТ.

При ликвидации организации доходы приравниваются к дивидендам

С 1 января 2019 г. доход, полученный участником (акционером) организации при выходе (выбытии) из организации либо при ее ликвидации в целях налога на прибыль является дивидендами (п.1 ст.250 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). Порядок определения доходов, полученных при ликвидации организации ее участником (акционером, пайщиком) и при выходе акционера (участника) из организации будет установлен в п.2 ст.277 НК РФ.

Доход, являющийся дивидендами, определяется по формуле:

Доход (дивиденды) = Рыночная стоимость полученного имущества (имущественных прав) на момент получения — фактически оплаченная (вне зависимости от формы оплаты) стоимость акций (долей, паев).

К такому доходу применяются соответствующие «дивидендные» налоговые ставки, установленной п.3 ст.284 НК РФ (п.2 ст.275 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Так, в отношении дохода, полученного российской организацией в виде дивидендов при выходе из организации/ликвидации может применяться нулевая ставка.

Для этого необходимо (пп.1 п.3 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ), чтобы получающая сторона владела не менее 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале не менее 365 дней на дату принятия решения о выходе из организации/ликвидации.

Если при ликвидации организации или выходе из организации участник (пайщик) рассчитав доход по вышеприведенной формуле и получил отрицательный результат (убыток), то такой убыток включается в состав внереализационных расходов на дату ликвидации организации (выхода (выбытия) из организации) (пп. 8 п.2 ст.265 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Имущество (имущественные права), полученное акционером (участником) при ликвидации организации или выхода из организации в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на дату его получения (п.2 ст.277 в ред. Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Вышеизложенный порядок расчета дохода и стоимости получаемого имущества (имущественных прав) также применяется налогоплательщиками, владеющими облигациями, при ликвидации организации — эмитента соответствующих облигаций (п.2 ст.277 в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

В отношении доходов иностранной организации от источников в РФ, получаемые в результате распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, также уточнено, что такие доходы облагаются налогом на прибыль у источника выплаты с учетом абз.2 п.1 ч.2 ст.250 НК РФ. Т.е. при распределении имущества при ликвидации организации у иностранного акционера (участника) облагается разница в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (пп.2 п.1 ст.309 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Перечень необлагаемых доходов расширили (ст.251 НК РФ)

«Возврат» вклада в имущество доходом не является

Если организация – акционер (участник) делала вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества деньгами, и теперь получает от них безвозмездно денежные средства, то в пределах суммы денежного вклада дохода у акционера (участника) не возникает (пп. 11.1 п.1 ст.251 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

Другие публикации:  Доверенность на получение груза для транспортной компании

Причем, такие доходы не облагаются у источника выплаты, если перечисления осуществляются в пользу иностранной организации (п. 2.3 ст. 309 НК РФ введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ).

«Недоходные» субсидии

Доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 НК РФ) не учитываются в целях налогообложения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). Т.е. если организация получила субсидии на компенсацию расходов, которые не могут учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то и доходов, облагаемых этим налогом, у нее не возникает. Исключение составляют субсидии на компенсацию расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Безвозмездные работы по переустройству ОС

С 1 января 2019 г. не включаются в налогооблагаемые доходы налогоплательщика доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненные сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (пп. 11.2 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ). Но такое имущество амортизации не подлежит (п.2 ст.256 НК РФ).

Повышающие коэффициенты амортизации

С 1 января 2019 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, включенных в Перечень (пп. 5 п.1 ст. 259.3. НК РФ введен Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ). Такой Перечень уже утвержден распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 N 1299-р «Об утверждении перечня основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий».

Плата системе «Платон» учитывается в расходах в полном объеме

С 1 января 2019 г. перестает действовать льгота по уплате транспортного налога для владельцев большегрузов (ст. 362, 363 НК РФ). Налог нельзя будет уменьшить на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн. Поэтому всю сумму платы системе «Платон» можно будет учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ, Письма Минфина РФ от 06.10.2015 N 03-11-11/57133, от 27.11.2015 N 19-02-05/7/69769). С 1 января 2019 года перестают применяться ограничения, установленные п.48.21 ст.270 НК РФ (Федеральный закон от 03.07.2016 N 249-ФЗ).

Расширен перечень задолженностей, не относящихся к контролируемым

Как известно, в некоторых случаях в целях налога на прибыль проценты по долговым обязательствам перед иностранными лицами учитываются налогоплательщиками в расходах в особом порядке, предусмотренном п.4-5 ст.269 НК РФ, если такая задолженность является контролируемой (п.2 ст.269 НК РФ) и превышает более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода (п.3 ст.269 НК РФ).

В ст. 269 НК РФ приведен перечень условий, при которых долговое обязательство не признается контролируемой задолженностью. С 1 января 2019 г. их будет больше.

С 1 января 2019 г. ст.269 НК РФ будет дополнена п.7.1 (Федеральный закон от 19 июля 2018 г. N 199-ФЗ), в соответствии с которым непогашенная задолженность не признается контролируемой при одновременном выполнении следующих условий:

— средства направлены на финансирование инвестиционного проекта на территории РФ (комплекса для производства товаров и оказания услуг, который будет введен в эксплуатацию в 2019 году или позднее);

— начало погашения суммы долга в соответствии с условиями договора — не ранее чем через 5 лет после его возникновения,

— совокупная доля прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации не превышает 35%,

— местом регистрации лица, перед которым возникло долговое обязательство, является государство, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В случае невыполнения одного из вышеперечисленных условий, к непогашенной задолженности применяются положения ст.269 НК РФ с даты возникновения соответствующего долгового обязательства, т.е. проценты по такой задолженности учитываются в пределах расчетного норматива с даты возникновения такого долга.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2018 г. N 03-03-05/59960 О применении пониженной ставки по налогу на прибыль организаций с 1 января 2019 г.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), согласно которым законодательные органы субъектов Российской Федерации с 2019 года не вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ. При этом пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, которые были установлены законом субъекта Российской Федерации до 1 января 2018 года, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Таким образом, с 1 января 2019 года налогоплательщики вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, до даты окончания срока её действия, но не позднее 1 января 2023 года, только при условии, если указанная пониженная ставка была установлена законом субъекта Российской Федерации до 1 января 2018 года.

Учитывая порядок вступления в силу актов законодательства о налогах, установленный статьей 5 НК РФ, применение с 1 января 2019 года пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков, не предусмотренных главой 25 НК РФ, если указанная пониженная ставка была установлена законом субъекта Российской Федерации в 2018 году, неправомерно.

Обзор документа

С 2019 г. регионы не вправе вводить пониженную ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта, для некоторых категорий плательщиков, за исключением отдельных случаев.

При этом пониженные ставки, которые введены до 1 января 2018 г., применяются до окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 г.

Применение с 2019 г. пониженной ставки, если она была введена в 2018 г., неправомерно.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: