Блог

Патент ремонт нежилых помещений

Оглавление:

Патент ремонт нежилых помещений

Патентная система налогообложения приобретает все большую популярность у предпринимателей: за первое полугодие 2017 года в Ленинградской области было оформлено почти в 1,5 раза больше патентов, чем за весь прошлый год, а патентов с нулевой ставкой – более чем в два раза.

Для применения патента в нашем регионе разрешены 66 видов деятельности для индивидуальных предпринимателей. Патентная система налогообложения имеет ряд существенных преимуществ перед другими системами: патент освобождает ИП от уплаты НДФЛ, налога на имущество, (используемого при осуществлении предпринимательской деятельности), НДС (кроме экспорта). Предпринимателю с патентом не нужно предоставлять налоговую декларацию, страховые взносы за работников он платит в уменьшенном размере — 20% вместо 30%, а за себя фиксированный взнос — 27990 рублей в год. В случае, если сфера и условия деятельности предпринимателя подпадают под «налоговые каникулы», то ставка налога по патенту и вовсе будет 0% в первые 2 года.

К тому же, патент оформляется очень быстро — в течение 5 дней, а оплачивать его можно уже после получения, причем поэтапно.

Ниже приведена стоимость патента в месяц для наиболее популярных видов деятельности индивидуальных предпринимателей Ленинградской области без наемных работников.

Изготовление изделий народных художественных промыслов

ИП вправе применять патентный режим налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и прочих построек». Фактически занимается выполнением ремонтных работ по заказам физических и юридических лиц. В письмах ФНС России и Минфина России говорится о том, что не имеет значения, кому (юридическому или физическому лицу) услуга оказывается. 1. Какие виды работ считаются ремонтными (штукатурные, малярные, электромонтажные и др.)? 2. Что понимать под понятием «постройка»? Может ли ИП применять патентную систему налогообложения в случае ремонта офисных зданий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В налоговом законодательстве все расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются как расходы на ремонт. Конкретного перечня ремонтных работ налоговое законодательство не содержит.
Ниже мы приводим примерный перечень возможных ремонтных работ согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).
2. Считаем возможным относить к «постройкам» любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.
По нашему мнению, ИП может применять патентную систему налогообложения в том числе в случае ремонтов офисных зданий, как новых, так и не новых. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.

Обоснование позиции:
1. В налоговом законодательстве расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ).
При разграничении текущего и капитального ремонта и реконструкции, по мнению финансовых органов, следует руководствоваться (письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794; от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494):
— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279) (далее — Положение);
— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312) (далее — Нормы ВСН 58-88 (р));
— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Согласно определениям, данным в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей.
В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту. Это Положение на сегодняшний день является единственным документом, регулирующим порядок проведения капитального и текущего ремонта объектов недвижимости, и в настоящее время действует в части, не противоречащей гражданскому законодательству. В соответствии с п. 3.4 Положения к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 N 14-ст) включает в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ремонтные работы ко всем типам перечисленных строительных специализированных работ.
Применительно к рассматриваемому вопросу обращаем внимание на п. 43.3 Работы строительные отделочные», куда включены:
— производство штукатурных работ;
— работы столярные и плотничные;
— работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;
— производство малярных и стекольных работ;
— производство прочих отделочных и завершающих работ.
Считаем, что перечисленные в (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) работы можно относить к работам по ремонту жилья и прочих построек.
2. В главе 26.5 НК РФ не раскрывается содержание понятия «иные постройки». В таком случае в целях уточнения понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нам необходимо обратиться к неналоговым отраслям законодательства.
В ГК РФ упоминание слова «постройки» мы обнаружили:
— в ст. 222: самовольной постройкой является здание, сооружение или другое строение;
— в ст. 257: в совместной собственности членов крестьянского (фермерского) хозяйства находятся. хозяйственные и иные постройки.
Следовательно, постройкой могут признаваться вполне капитальные объекты — здания, строения, сооружения. При этом ГК РФ обособляет хозяйственные и иные постройки, т.е. «постройка» не обязана иметь отношение к жилью.
В ст. 44 Жилищного кодекса РФ указано, что к компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме относится принятие решений о реконструкции МКД (в том числе с его расширением или надстройкой), строительстве хозяйственных построек и других зданий, строений, сооружений. Мы видим, что постройками являются среди прочего здания, строения, сооружения (тот же подход, что и в ст. 222 ГК РФ).
В п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ указано: объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
По нашему мнению, это определение означает, что объектами капитального строительства признаются не законченные строительством здания, строения, сооружения и другие «недострои», которые не являются временными постройками, киосками, навесами и другими подобными им постройками. Соответственно, законченные, сданные заказчику и введенные в эксплуатацию объекты строительства можно считать «постройками».
Как указано в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 N 17АП-4676/16, понятие «постройка» можно расценивать как родовое обозначение объектов, которые искусственно созданы на земельном участке и представляют собой результат строительной деятельности человека.
Исходя из вышеизложенного, считаем, что законодательство позволяет относить к постройкам любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.
Однако вынуждены заметить, что налоговые органы в основном придерживаются противоположной позиции.
По мнению налоговых органов, словосочетание «ремонт и строительство жилья и других построек» говорит о непосредственной взаимосвязи построек именно с жильем, то есть построек, созданных для удовлетворения каких-либо бытовых нужд населения, связанных с жильем. Поэтому ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов капитального строительства (за исключением жилья) не имеет права на применение патентной системы налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.2017 N 03-11-12/24822, от 25.01.2017 N 03-11-09/3537, от 25.03.2013 N 03-11-06/9200).
При этом в письме Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173 приводится другая позиция: ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту помещений детских садов и школ вправе применять ПСН.
Судебная практика также носит противоречивый характер.
Одни суды указывают, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. В том числе суды признавали правомерность применения ПСН при осуществлении ремонта административных, животноводческих зданий и нежилых помещений (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2016 N Ф02-3878/2016, АС Уральского округа от 27.09.2016 N Ф09-8676/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 N 17АП-4479/16, АС Восточно-Сибирского округа от 23.10.2015 N Ф02-5611/2015).
Однако существуют судебные решения, поддерживающие точку зрения налоговых органов о том, что при истолковании нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ к подпадающей под патент деятельности относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, в соответствии с жилищным законодательством не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, не подпадает под патент (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2017 N 01АП-4458/17, АС Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/2015, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 N 17АП-7322/14 (оставлено без изменения постановлением АС Уральского округа от 14.11.2014 N Ф09-7534/14)).
По нашему экспертному мнению, ИП может применять патентную систему налогообложения, в том числе, в случае ремонтов офисных зданий. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений контролирующих органов или судебной практики относительно ремонта новых и не новых зданий или помещений. Исходя из приведенных выше законодательных актов, считаем, что ремонтироваться может любая постройка, которая уже завершена строительством и введена в эксплуатацию.
В сложившейся ситуации рекомендуем ИП направить официальный запрос в свой налоговый орган с просьбой разъяснить применение пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Другие публикации:  Следственного комитета российской федерации по красноярскому краю

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

9 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ИП на ПСН сдает в аренду нежилое помещение

Цитата: ИП получил патент в г. Москве на сдачу в аренду нежилой недвижимости. Арендная плата включает в себя переменную часть — (возмещение коммунальных услуг и т.п.). В прошлом году (до получения патента) арендатор платил и указывал в назначении платежа «возмещение коммунальных услуг по договору аренды», а в этом году ИП написал письмо, чтобы писали «переменная часть арендной платы», но арендатор ошибся и снова написал «возмещение коммунальных услуг по договору аренды». Изменения в договор аренды в связи с началом применения патентной системы налогообложения не вносились.
Можно ли оставить старую формулировку назначения платежа? Верно ли, что при любой формулировке доходы ИП все равно облагаются в рамках патентной системы налогообложения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данной ситуации индивидуальный предприниматель фактически осуществляет один вид предпринимательской деятельности — сдача в аренду нежилых помещений.

По данному виду деятельности при применении патентной системы налогообложения налог должен уплачиваться исходя из потенциально возможного к получению годового дохода и количества обособленных объектов недвижимости, сдаваемых в аренду.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель (в данном случае — индивидуальный предприниматель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

За пользование арендованным имуществом арендатор обязан своевременно вносить плату (арендную плату) (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.

К названным расходам относятся, в частности, суммы оплаты за потребленную электроэнергию, услуги телефонной связи и другие коммунальные услуги (смотрите, например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.04.2009 N А60-40747/2008-С3, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2008 N А66-6068/2007, ФАС Уральского округа от 11.08.2008 N Ф09-5631/08-С6, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009 N 17АП-5246/09).

Возможны различные способы обеспечения арендатора коммунальными услугами. В частности, как в данной ситуации, арендатор может компенсировать арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг в составе арендной платы.

Иными словами, в рассматриваемом случае сумма коммунальных платежей, перечисляемая арендатором, фактически (вне зависимости от формулировки назначения платежа в платежном поручении) представляет собой часть стоимости услуг по аренде помещения. Поскольку в данной ситуации индивидуальный предприниматель (далее — ИП) не выступает в качестве посредника между производителями коммунальных услуг и их потребителем (арендатором), равно как и не является поставщиком коммунальных услуг, то полагаем, что получение от арендатора сумм компенсации стоимости коммунальных услуг не следует рассматривать в качестве отдельного вида деятельности ИП.

Применение патентной системы налогообложения

Применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) регулируется нормами главы 26.5 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. В частности, на территории г. Москвы ПСН введена в действие с 01.01.2013 Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения» (далее — Закон N 53).

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в частности сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Обратите внимание, что ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). То есть, если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять эту систему налогообложения (п. 1 Информационного сообщения Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах»).

Объектом налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, размеры которого устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 346.47 НК РФ).

При этом субъекты РФ вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, предусмотрены услуги по аренде жилого фонда (код 803101) и услуги по аренде нежилого фонда (код 803102).

Кроме того, в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков субъекты РФ вправе установить размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (пп. 3 п. 8, пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-10/39, от 30.08.2012 N 03-11-10/40).

Таким образом, при утверждении размера потенциально возможного годового дохода по указанному виду предпринимательской деятельности возможны два основания для дифференциации:

— вид услуг по аренде (жилой или нежилой фонд);

— количество обособленных объектов (площадей).

В соответствии со ст. 1 Закона N 53 на территории г. Москвы при сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, размер потенциально возможного к получению годового дохода равен 1 000 000 рублей за один обособленный объект недвижимости.

Мы пришли к выводу, что в данной ситуации ИП осуществляет один вид предпринимательской деятельности: сдача в аренду нежилых помещений. Соответственно, в рамках заключенного договора (договоров) аренды налог, подлежащий уплате в связи с применением ПСН, определяется исходя из вышеуказанного потенциально возможного к получению годового дохода по названному виду деятельности и количества обособленных объектов недвижимости, сдаваемых в аренду. При условии отсутствия других видов предпринимательской деятельности иные системы налогообложения применяться не должны.

Отметим, что величина налога, подлежащего уплате в связи с применением ПСН, не подлежит ни увеличению, ни уменьшению в зависимости от реального размера дохода ИП от сдачи в аренду нежилых помещений.

В то же время с целью минимизации потенциальных налоговых рисков в данной ситуации рекомендуется в платежном поручении на сумму коммунальных платежей в поле «Назначение платежа» указывать формулировку «Переменная часть арендной платы».

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Есть ли ограничения по оказанию услуг юридическим лицам для ИП на патенте?

ИП на УСН 6%, один из видов деятельности сдача в аренду собственного недвижимого имущества (нежилое помещение).
В этом году оформили патент на указанный вид деятельности.

И вот задумались, а можем ли мы в рамках патента оказывать услуги юридическим лицам?
У меня просто всегда патент ассоциировался с мелкими розничными услугами (ремонт обуви, бытовой техники и т.д.) т.е. с теми услугами что оказывают физическим лицам, а тут сдача в аренду нежилого помещения будет именно юридическому лицу.
Хотя нигде разделения по физ. и юр. лицам я не нашел, сомнения остались.

Подскажите насколько это правомерно?

Цитата (MVP): Добрый день.

ИП на УСН 6%, один из видов деятельности сдача в аренду собственного недвижимого имущества (нежилое помещение).
В этом году оформили патент на указанный вид деятельности.

И вот задумались, а можем ли мы в рамках патента оказывать услуги юридическим лицам?
У меня просто всегда патент ассоциировался с мелкими розничными услугами (ремонт обуви, бытовой техники и т.д.) т.е. с теми услугами что оказывают физическим лицам, а тут сдача в аренду нежилого помещения будет именно юридическому лицу.
Хотя нигде разделения по физ. и юр. лицам я не нашел, сомнения остались.

Подскажите насколько это правомерно?

Цитата: Министерство финансов Российской Федерации

Вопрос: Основной вид предпринимательской деятельности Индивидуального предпринимателя попадает в соответствии с подп. 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ под применение патентной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель в феврале 2013 года в соответствии со статьей 346.45 НК РФ приобрел патент на осуществление предпринимательской деятельности на срок до 31.12.2012 года.

Другие публикации:  Льготы детям узников концлагерей

Также Индивидуальный предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения.

При осуществлении предпринимательской деятельности, а именно сдача в аренду нежилых помещений (гостевых домов), принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, ИП заключает договоры на аренду как с физическими, так и с юридическими лицами.

При заключении договора с физическими лицами оплата осуществляется наличным расчетом, а с юридическими лицами — по безналичному расчету.

Так как в главе 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации нет однозначного ответа, просим разъяснить: под какой вид налогообложения (упрощенная система налогообложения или патентная система налогообложения) попадают безналичные расчеты с юридическими лицами при оформлении договора аренды на нежилое помещение, принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности? И возможно ли применение двух видов налогообложения при осуществлении одного вида деятельности (сдача внаем нежилых помещений): патентной системы налогообложения при наличных расчетах с физическими лицами и упрощенной системы налогообложения при безналичных расчетах с юридическими лицами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом и вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Главой 26.5 Кодекса не установлено ограничений в части оказания указанных услуг по заказам юридических лиц.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам, при этом использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации требований.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Суды решили так (патентная система) («Малая бухгалтерия», № 01, 2018 г.)

[-] Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в период времени, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до периода времени, с которого истекло действие патента

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является обучение водителей транспортных средств, дополнительными — устройство покрытий зданий, сооружений, производство строительных, общестроительных, штукатурных работ. С момента регистрации предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы». В 2015 г. им был получен патент на право применения ПСН по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» на период с 15 июля 2015 г. по 14 декабря 2015 (5 месяцев).

В августе 2015 г. предприниматель заключил договор подряда с ООО на выполнение ремонтных работ (в рамках ПСН). Счет по договору был выставлен предпринимателем и оплачен ООО 16 декабря, то есть после истечения срока действия патента. Предприниматель, полагая, что полученные средства относятся к деятельности по ПСН, не включил полученную сумму в состав доходов в рамках УСН.

По результатам камеральной проверки декларации по УСН за 2015 г. инспекция доначислила предпринимателю налог по УСН, пени и штраф. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что поступившие 16 декабря на расчетный счет предпринимателя денежные средства за выполненные ремонтные работы должны быть учтены в качестве дохода, облагаемого налогом по УСН, поскольку получены в период, когда заявитель не применял патентную систему налогообложения, а находился на УСН.

Предприниматель оспорил решение инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций требования предпринимателя удовлетворили. Они указали, что стоимость патента не зависит от фактически полученного дохода и произведенных расходов предпринимателя, а равно от времени получения этого дохода или произведенных расходов, поскольку они уже учтены при приобретении патента. Денежные средства, квалифицируемые инспекцией как доход по упрощенной системе налогообложения, поступили на счет предпринимателя за работы, подпадающие под действие патента, и за период, когда предприниматель находился на ПСН. Следовательно, денежные средства, поступившие на счет предпринимателя после окончания срока действия патента, но определенно связанные с ведением патентной деятельности, не могут формировать базу по иной системе налогообложения. При поступлении платы за патентные работы данные доходы следует считать полученными в рамках ПСН (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2017 № 13АП-18237/2017).

АС Северо-Западного округа решения судов отменил. При этом он исходил из следующего.

В силу определения объекта налогообложения, приведенного в ст. 346.47 НК РФ, размер фактически полученного индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода дохода для исчисления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, не имеет правового значения.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что доходы за работы, выполненные (реализованные) в период с 17 июля по 4 декабря 2015 г., но оплаченные предпринимателю 16 декабря 2015 г., то есть в период применения только УСН, не могут быть признаны доходом, полученным в рамках патентной системы налогообложения, поскольку доходы по патентной системе налогообложения в силу ст. 346.53 НК РФ признаются по кассовому методу. Налоговый орган отметил, что, исходя из положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ, спорная сумма признается именно доходом, подлежащим обложению налогом по УСН.

Статьей 346.49 НК РФ установлено, что если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налогоплательщики, применяющие ПСН, в целях подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ обязаны вести учет доходов от реализации. Учет ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Датой получения дохода в денежной форме в рамках ПСН в целях главы 26.5 НК РФ является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц) (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

Таким образом, из буквального прочтения положений главы 26.5 НК РФ следует, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в период времени, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до периода времени, с которого истекло действие патента.

В рассматриваемом случае денежные средства поступили на счет предпринимателя после окончания срока действия патента, в период, когда заявитель применял только УСН и обязан был облагать, полученные доходы в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

[-] Ремонтные работы в отношении объектов, не связанных с жильем, не соответствуют виду деятельности, указанному в подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Индивидуальный предприниматель совмещал УСН и ПСН по деятельности «ремонт жилья и других построек». В ходе проверки налоговики установили, что предприниматель в рамках ПСН выполнял работы по ремонту нежилых зданий и помещений, которые не относятся к видам деятельности, разрешенным патентом. Как результат — доначисление налога по УСН, пени и штраф.

Предприниматель полагал, что к «другим постройкам» могут быть отнесены любые нежилые помещения, в том числе и не связанные с жильем.

Решение инспекции предприниматель решил оспорить в суде, но дело проиграл.

Суды трех инстанций указали следующее.

На основании подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.

Согласно действовавшему в проверяемый период Общероссийскому классификатору услуг населению (ОК 002-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, к другим постройкам, ремонт которых относится к виду деятельности «ремонт жилья и других построек», относятся садовые домики, хозяйственные постройки (сараи, навесы летних кухонь и др.), индивидуальные гаражи и другие объекты, связанные с жильем.

В силу приведенных норм права к деятельности, в отношении которой может применяться ПСН, относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суды установили, что предприниматель по договорам подряда выполнял работы по ремонту нежилых помещений, не связанных с обслуживанием и эксплуатацией жилья.

С учетом этого суды пришли к выводу, что ремонтные работы в отношении объектов, не связанных с жильем, не соответствуют виду деятельности, указанному в подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых может применяться ПСН, следовательно, деятельность по оказанию названных услуг подлежит налогообложению в рамках УСН.

Ремонт жилья и других построек

1. В налоговом законодательстве расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт.
При разграничении текущего и капитального ремонта и реконструкции, по мнению финансовых органов, следует руководствоваться (письма Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794; от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494):
— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (далее — Положение);
— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) (далее — Нормы ВСН 58-88 (р));
— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Согласно определениям, данным в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей.
В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту. Это Положение на сегодняшний день является единственным документом, регулирующим порядок проведения капитального и текущего ремонта объектов недвижимости, и в настоящее время действует в части, не противоречащей гражданскому законодательству. В соответствии с п. 3.4 Положения к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) включает в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ремонтные работы ко всем типам перечисленных строительных специализированных работ.
Применительно к рассматриваемому вопросу обращаем внимание на п. 43.3 Работы строительные отделочные», куда включены:
— производство штукатурных работ;
— работы столярные и плотничные;
— работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;
— производство малярных и стекольных работ;
— производство прочих отделочных и завершающих работ.
Таким образом, перечисленные в (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.

Другие публикации:  Договор услуг коллектора

Патентная система налогообложения

2) работы можно относить к работам по ремонту жилья и прочих построек.

2. В главе 26.5 НК РФ не раскрывается содержание понятия «иные постройки». В таком случае в целях уточнения понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нам необходимо обратиться к неналоговым отраслям законодательства.
В ГК РФ упоминание слова «постройки» отражается в:
— в ст. 222: самовольной постройкой является здание, сооружение или другое строение;
— в ст. 257: в совместной собственности членов крестьянского (фермерского) хозяйства находятся… хозяйственные и иные постройки.
Следовательно, постройкой могут признаваться вполне капитальные объекты — здания, строения, сооружения. При этом ГК РФ обособляет хозяйственные и иные постройки, т.е. «постройка» не обязана иметь отношение к жилью.
В ст. 44 Жилищного кодекса РФ указано, что к компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме относится принятие решений о реконструкции МКД (в том числе с его расширением или надстройкой), строительстве хозяйственных построек и других зданий, строений, сооружений. Видно, что постройками являются среди прочего здания, строения, сооружения (тот же подход, что и в ст. 222 ГК РФ).
В п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ указано: объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
Следовательно, это определение означает, что объектами капитального строительства признаются не законченные строительством здания, строения, сооружения и другие «недострои», которые не являются временными постройками, киосками, навесами и другими подобными им постройками. Соответственно, законченные, сданные заказчику и введенные в эксплуатацию объекты строительства можно считать «постройками».
Как указано в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 № 17АП-4676/16, понятие «постройка» можно расценивать как родовое обозначение объектов, которые искусственно созданы на земельном участке и представляют собой результат строительной деятельности человека.
Исходя из вышеизложенного, можно считать, что законодательство позволяет относить к постройкам любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.
Однако вынуждены заметить, что налоговые органы в основном придерживаются противоположной позиции.
По мнению налоговых органов, словосочетание «ремонт и строительство жилья и других построек» говорит о непосредственной взаимосвязи построек именно с жильем, то есть построек, созданных для удовлетворения каких-либо бытовых нужд населения, связанных с жильем. Поэтому ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов капитального строительства (за исключением жилья) не имеет права на применение патентной системы налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом в письме Минфина России от 26.01.2015 № 03-11-11/2173 приводится другая позиция: ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту помещений детских садов и школ вправе применять ПСН.
Судебная практика также носит противоречивый характер.
Одни суды указывают, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. В том числе суды признавали правомерность применения ПСН при осуществлении ремонта административных, животноводческих зданий и нежилых помещений (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2016 № Ф02-3878/2016, АС Уральского округа от 27.09.2016 № Ф09-8676/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 № 17АП-4479/16, АС Восточно-Сибирского округа от 23.10.2015 № Ф02-5611/2015).
Однако существуют судебные решения, поддерживающие точку зрения налоговых органов о том, что при истолковании нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ к подпадающей под патент деятельности относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, в соответствии с жилищным законодательством не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, не подпадает под патент.
Таким образом, ИП может применять патентную систему налогообложения, в том числе, в случае ремонтов офисных зданий. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.
К сожалению, не удалось обнаружить разъяснений контролирующих органов или судебной практики относительно ремонта новых и не новых зданий или помещений. Исходя из приведенных выше законодательных актов, можно считать, что ремонтироваться может любая постройка, которая уже завершена строительством и введена в эксплуатацию.
В сложившейся ситуации рекомендуе ИП направить официальный запрос в свой налоговый орган с просьбой разъяснить применение пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Инспекции доначисляют бизнесменам налоги по ОСН, если они в рамках «патентной» деятельности ремонтируют не только жилье, но и офисы и другие нежилые помещения. Этот подход долгое время поддерживал Минфин. Однако затем позиция ведомства изменилась. А теперь появилась и судебная практика в пользу предпринимателей.

Как было: ремонтировать можно только жилье и связанные с ним постройки

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, услуги по проведению ремонта офисов не включает. По патенту можно ремонтировать жилье и другие постройки . А к услугам по ремонту и строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН отнесены лишь услуги по ремонту домов, квартир и других построек, связанных с жильем (например, сараев, летних кухонь и пр.). То есть патент по этому виду деятельности не дает права ремонтировать офисные и производственные помещения. На такой логике строились рассуждения финансового ведомства и налоговиков.
Есть решение суда, в котором судьи вслед за налоговиками решили, что в рамках ПСН могут ремонтироваться только постройки, связанные с жильем. Выполнявшиеся бизнесменом ремонтные и общестроительные работы в отношении иных объектов должны были облагаться в рамках иной системы налогообложения .

Примечание
Отметим, что специалисты Минфина ничего не имеют против ремонта жилья по заказам организаций, поскольку ограничений на оказание в рамках ПСН услуг юрлицам гл. 26.5 НК РФ не содержит .

Патент при ремонте

346.43 НК РФ.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200.
Постановление АС ВВО от 29.12.2015 N Ф01-5320/2015.
Письмо Минфина России от 25.07.2013 N 03-11-12/29445.

Как стало: офисы и производственные помещения тоже можно ремонтировать в рамках ПСН

Конечно, приведенная выше позиция небезупречна: оснований для того, чтобы увязывать «другие постройки» именно с жильем, положения гл. 26.5 НК РФ не содержат. И в более поздних разъяснениях Минфин с этим соглашается . Рассматривая вопрос о правомерности ремонта по патенту помещений детских садов и школ, специалисты ведомства пришли к выводу, что ограничений для применения ПСН при ремонте каких-либо видов построек нет.
Этот подход подтвержден и судебной практикой, причем выиграть спор предпринимателям помогла ссылка на последнюю позицию Минфина . Судьи отметили: довод налоговиков о том, что понятие «постройка» для целей ПСН привязано к основному объекту «жилье», не основан на нормах права. Ведь исходя из норм Градостроительного кодекса РФ постройкой может быть любое здание, строение, сооружение, являющееся недвижимым имуществом, а также любое временное строение .

Исходя из последних разъяснений Минфина, ремонт офисных, производственных и любых других помещений может выполняться на основании патента по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» . В случае налогового спора, на наш взгляд, есть хорошие шансы на выигрыш в суде. А если сошлетесь на «разрешительное» Письмо Минфина и положительные решения судов, то возможно, что налоговый спор решится еще на стадии досудебного урегулирования. Заметим, что в разбирательстве, завершившемся не в пользу плательщика, это Письмо не упоминалось. В противном случае, возможно, результат был бы иным.
———————————
Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173.
Постановления АС ВСО от 09.08.2016 N Ф02-3878/2016, от 23.10.2015 N Ф02-5611/2015; АС УО от 27.09.2016 N Ф09-8676/16.
Пункт 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ.
Подпункт 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173.