Блог

Налог на прибыль учет процентов по кредитам

Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

Проценты по займам бухгалтерский и налоговый учет рассматривает в соответствии с целями, которые эти виды учета преследуют. Из нашего материала вы узнаете, как и почему по долговым обязательствам могут появиться отличия между налоговыми и бухгалтерскими регистрами.

Отражение процентов по займам в налоговом учете

С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.

Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7–10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.

Подробнее о нормировании расходов по займам узнайте из статьи «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2016».

Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:

  1. Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
  2. В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
  3. Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
  4. Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
  5. Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.

Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.

О бухучете различных видов долга читайте в материале «Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка».

Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:

Учет в составе прочих расходов текущего периода

Учет в составе накопления стоимости инвестиционного актива

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2018

Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения – 2016, 2017, 2018 — этот вопрос по-прежнему актуален, несмотря на отмену нормирования для большинства компаний. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы «кредитные» проценты, узнайте из нашего материала.

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2018

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2018 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Другие публикации:  Судебные приставы по району братеево

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

  • письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780;
  • постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13;
  • письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Нюансы «натуральных» процентов

Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

  • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
  • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?

При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

  • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
  • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
  • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).

Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 18%.

Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов рубрики «Налоговые ставки по НДС в 2017-2018 годах в России».

Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

Проценты по займам в налоговом учете 2017

Если организация взяла деньги или иное имущество в долг, начисленные проценты можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Об общих правилах исчисления процентов в 2017 году, расскажем в нашей консультации.

Основной порядок учета процентов

По общему правилу во внереализационных расходах налогоплательщика учитываются проценты, начисленные исходя из фактических ставок (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты процентов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

Проценты по долговому обязательству, признаваемому контролируемой задолженностью, учитываются по особым правилам. При этом с 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился. С 01.01.2017 контролируемой задолженностью для налогоплательщика-российской организации признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими организацией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • или доля их прямого или косвенного участия в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Чтобы признать проценты по контролируемой задолженности по налогу на прибыль, нужно на последнее число отчетного (налогового) периода сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика. Если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) предельный размер учитываемых в расходах процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации в порядке, установленном п.п.4,5 ст. 269 НК РФ.

Если такого превышения нет, проценты признаются исходя из фактических ставок с учетом положений Раздела VI НК РФ.

Как учесть проценты по кредиту при расчете налога на прибыль?

m-leonova82, добрый день!
Если Ваша организация и банк не являетесь взаимозависимыми лицами, и сделка не является контролируемой, то проценты в налоговом учете не нормируются и принимаются полностью в налоговом учете в составе внерелизационных расходах.

Цитата (Главная книга): Проценты по займам в налоговом учете 2017Ак­ту­аль­но на: 19 июня 2017 г.
Если ор­га­ни­за­ция взяла день­ги или иное иму­ще­ство в долг, на­чис­лен­ные про­цен­ты можно будет учесть при рас­че­те на­ло­га на при­быль.
Об общих пра­ви­лах ис­чис­ле­ния про­цен­тов в 2017 году, рас­ска­жем в нашей кон­суль­та­ции.
Основной порядок учета процентов
По об­ще­му пра­ви­лу во вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных рас­хо­дах на­ло­го­пла­тель­щи­ка учи­ты­ва­ют­ся про­цен­ты, на­чис­лен­ные ис­хо­дя из фак­ти­че­ских ста­вок (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). При ме­то­де на­чис­ле­ния про­цен­ты по дол­го­вым обя­за­тель­ствам, срок дей­ствия ко­то­рых при­хо­дит­ся более чем на один от­чет­ный пе­ри­од, при­зна­ют­ся в рас­хо­дах еже­ме­сяч­но и неза­ви­си­мо от факта упла­ты про­цен­тов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
Про­цен­ты по дол­го­во­му обя­за­тель­ству, при­зна­ва­е­мо­му кон­тро­ли­ру­е­мой за­дол­жен­но­стью, учи­ты­ва­ют­ся по осо­бым пра­ви­лам

Цитата: Центр Управления финансами статья Проценты по займам в налоговом учете в 2017 году
Проценты по займу, кредиту или сделанному депозиту надо всегда учитывать отдельно, как внереализационные доходы или расходы, в независимости от того, на какие цели компания получила кредит.

В каком размере отражать проценты по кредитам и займам в налоговом учете в 2017 году

Другие публикации:  Налог на прибыль по кгн

Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре.

Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел 6).

Внимание! С 1 января 2017 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см. п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

На какую дату признавать проценты по кредитам, займам и сделанным депозитам в учете в 2017 году

В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке:

• либо на дату возврата кредита, займа, депозита;
• либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.

Если компания применяет УСН, то проценты надо признавать в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как определить сумму процентов по кредиту, займу, которую можно включить в расход

Сумма процентов, которые включаются в расход, определяется по формуле:

Сумма процентов = Сумма кредита Х Ставка кредита Х Кол-во дней пользования кредитом / Кол-во дней в году (365)

Компании, применяющие УСН, могут учитывать проценты в полной сумме, уплаченной заимодавцу.

Учет процентов по кредиту в стоимости ОС

Добрый день! Из КонсультантаПлюс
1.1. Включаются ли в первоначальную стоимость основного средства проценты по займам и кредитам (п. 1 ст. 257, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по займам и кредитам. По рассматриваемому вопросу существует три точки зрения.
Согласно позиции, выраженной Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, в первоначальную стоимость этих объектов не включаются. Связано это с тем, что для учета таких процентов в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок. Есть судебные акты, подтверждающие этот подход.
Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы считают, что проценты, уплаченные до ввода основного средства в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС.
Третья точка зрения, выраженная авторами, заключается в том, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, включать ему данные проценты в первоначальную стоимость основных средств или нет.

В бухгалтерском учете проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения ОС, включаются (п. п. 6 — 8 ПБУ 15/2008):
— если ОС является инвестиционным активом (далее — инвестактив) — в его первоначальную стоимость;
— если ОС инвестактивом не является — ежемесячно в прочие расходы.
Инвестактив — имущество, подготовка которого к использованию требует длительного времени, а приобретение (создание) — значительных расходов (п. 7 ПБУ 15/2008). Какой период времени считать длительным, а расходы — значительными, вы решаете сами и закрепляете эти критерии в своей бухгалтерской учетной политике. Например, к инвестактивам можно отнести строящиеся объекты недвижимости.
При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестактива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению (созданию) (п. 9 ПБУ 15/2008). Например, вы только собираетесь начать строительство. Пока проектные или строительные работы не начаты, проценты по кредиту, который вы привлекли для финансирования строительства, учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но проценты по этому кредиту, начисленные с первого числа месяца, следующего за месяцем начала работ, надо включать в первоначальную стоимость строящегося ОС.
Проводки будут выглядеть так.
Д 08 — К 66 (67) Начислены проценты по краткосрочному (долгосрочному) займу (кредиту) на приобретение инвестактива
Д 91 — К 66 (67) Начислены проценты по краткосрочному (долгосрочному) займу (кредиту) на приобретение ОС, не являющегося инвестактивом
Для целей налогообложения прибыли проценты по займу (кредиту) на приобретение ОС — всегда внереализационные расходы, учитываемые в последний день месяца, за который начислены (Письма ФНС от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Минфина от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398).

Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции) объектов ОС.

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 29 сентября 2014 г. N ГД-4-3/19855

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом. Также согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется. Соответственно, указанные затраты учитываются в составе первоначальной стоимости (измененной первоначальной стоимости) основного средства и учитываются для целей налогообложения прибыли организации через амортизацию. Однако главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса предусмотрены особенности учета при налогообложении расходов по отдельным операциям, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам. Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса, пунктом 6 статьи 271 Кодекса и пунктом 8 статьи 272 Кодекса. Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. Принимая во внимание изложенное, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества. Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.Ю.ГРИГОРЕНКО 29.09.2014

ИП на ЕСХН берет кредит

Единый сельхозналог: признаем расходы по кредиту
При привлечении заемных средств помимо процентов за пользование суммами сельхозорганизации нередко выплачивают дополнительные платежи. Например, комиссию за открытие кредитной линии. По мнению чиновников, признание таких затрат при исчислении единого сельхозналога зависит от ряда факторов.

Общие правила признания расходов

Суммы процентов за пользование заемными средствами, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодек- са РФ). И хотя доходы и расходы при уплате единого сельхозналога признаются кассовым методом, для признания затрат по кредиту нужно учитывать правила, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). О них – подробнее.

Учет процентов по кредиту

Такие затраты включаются в расходы в момент оплаты в пределах начисленных сумм одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Во-первых, сельхозорганизация вправе учесть проценты при определении базы по ЕСХН в начисленном и оплаченном размере (п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это возможно при наличии у нее других кредитов, выданных в том же квартале, и при условии, что размер процентов по данному кредиту существенно не отклоняется от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня.

Другие публикации:  Частичное признание иска арбитраж

Во-вторых, при отсутствии вышеуказанных кредитных обязательств или просто по своему желанию агропредприятие может признавать расходы исходя из предельного размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

При нормировании процентов возникает вопрос, на какую дату принимать ставку рефинансирования. Здесь все зависит от условий кредитного договора. Если его условиями не предусмотрено изменение процентной ставки, в расчет принимают ставку, действующую на дату привлечения средств. А если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении размера процентов нужно брать ставку, действующую на дату признания процентов в налоговом учете.

Учет комиссии, уплаченной при получении кредита

Как правило, при получении кредита кроме процентов за пользование заемными средствами уплачивают комиссию за его выдачу, а при открытии кредитной линии – платежи за открытие и пользование лимитом кредитной линии. Бесспорно, комиссию можно признать в расходах, но здесь возникает вопрос: нужно ли такие затраты нормировать, если они установлены в процентном соотношении от базы?

С одной стороны, расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А в данном случае комиссия рассчитывается от другой базы. Например, плата за предоставление кредита – от суммы кредита, за открытие кредитной линии – от суммы максимального лимита, а плата за пользование лимитом кредитной линии – от суммы неиспользованного лимита (то есть от суммы неполученных заемных средств). Поэтому это совершенно разные виды расходов.Однако финансисты считают иначе.

Точка зрения чиновников

По их мнению, порядок признания расходов зависит от того, в процентном или фиксированном соотношении установлены комиссионные платежи (письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/145, от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486). Например, если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение банку за часть не использованного по ней лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то данные расходы следует учитывать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных. В этом случае расходы нормируют (по правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если комиссионные выплаты представляют собой фиксированную величину, то такие расходы учитывают на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов. То есть в этом случае затраты признаются в полном объеме.

Хотя разъяснения финансистов касаются налога на прибыль, этот подход распространяется и на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Как видно, чиновники не меняют свою позицию. Однако по данному вопросу сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Судьи подтверждают, что плату банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008).

ООО «Крестьянин» получило 28 февраля 2011 года кредит в размере 3 000 000 руб. под 17 процентов годовых на 5 лет (60 мес.) с уплатой процентов и основного долга ежемесячно 25-го числа в размере 50 000 руб. Изменение процентной ставки в договоре не предусмотрено. Причем согласно договору с банком за выдачу кредита единовременно взимается плата в размере 1 процента от суммы кредита. В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так.

В феврале 2011 года:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

– 3 000 000 руб. – получен кредит банка;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51

– 30 000 руб. (3 000 000 руб. × 1%) – списана комиссия за выдачу кредита.

Бухгалтер решил признать комиссию банка в налоговых расходах в полной сумме:

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 1397,26 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 1 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль (за 28 февраля).

В марте 2011 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51

– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 марта;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51

– 36 328,77 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 26 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 28 февраля по 25 марта;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 43 175,34 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 25 дн. + (3 000 000 руб. – 50 000 руб.) × 17% / 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

Далее бухгалтер определил размер процентов, которые можно включить в налоговые расходы в марте. Поскольку на 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования составила 8 процентов, предельный размер по данному кредиту равен 14,4 процента (8% × 1,8). Ну а в расходы на дату оплаты будет включена сумма 30 772,60 руб. (3 000 000 руб. × 14,4% / 365 дн. × 26 дн.).

В апреле 2011 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51

– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 апреля;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51

– 42 593,15 руб. (2 950 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля.

В расходы на 25 апреля будет включена сумма 36 078,90 руб. (2 950 000 руб. × 14,4% / 365 дн. × 31 дн.);

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 41 102,74 руб. (2 950 000 руб. × 17% : 365 дн. × 25 дн. + (2 950 000 руб. – 50 000 руб.) × 17% : 365 дн. × 5 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель.

При уплате ЕСХН расходы по кредиту признаются в порядке, аналогичном установленному для налога на прибыль. При нормировании процентов применяемая ставка рефинансирования зависит от того, предусмотрено или нет ее изменение условиями договора.

Юманова М. А., аудитор
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5, май 2011 г.