Блог

Стандартный налоговый вычет на детей в 2012 г

Установлены новые вычеты по НДФЛ

Отменен стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 рублей. При этом увеличены вычеты на ребенка, некоторые из них — задним числом.

C 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон 1 , который вносит изменения в главу 23 Налогового кодекса. В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса нет упоминания о стандартном вычете в 400 рублей, который сейчас могут получить все работники, доход которых не достиг 40 000 рублей.

Отныне вычеты на детей будут предоставлены в следующих размерах:

  • 1400 рублей — на первого и второго ребенка;
  • 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. (см. таблицу ниже).

Для получения вычетов сотрудник должен написать заявление и приложить к нему документы, которые подтверждают его право на стандартные детские вычеты. Пример заполнения заявления приведен на с. 30.

Лимит по доходам работника для применения этих вычетов остался прежним — 280 000 рублей.

Размеры стандартных вычетов в 2011—2012 гг.

На первого и второго ребенка

На третьего и каждого последующего ребенка

На каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося — инвалида
I или II группы до 24 лет

Если сотрудник уволился, старый работодатель вычет не пересчитывает

В новой редакции статьи 218 Налогового кодекса (Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ) с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно уточнены размеры стандартного налогового вычета на детей. Так, увеличен до 3000 рублей вычет на третьего ребенка и на каждого ребенка-инвалида.

Может случиться так, что работник получил вычет в 2011 году за третьего ребенка в размере 1000 рублей, а в течение года уволился. Для получения вычета в большем размере гражданину необходимо по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме № 3-НДФЛ) за 2011 год, в которой заявить свое право на получение стандартного налогового вычета в повышенном размере, и приложить подтверждающие документы (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Такими документами могут быть, в частности, копии свидетельств о рождении детей, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регист¬рации брака.

Обратите внимание, что вычет в размере 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Таким образом, для того, чтобы работнику пересчитали базу по НДФЛ за 2011 год, он должен самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию 2 . Однако существует и альтернативное мнение (см. комментарий), согласно которому работодатель на основании заявления сотрудника может пересчитать базу по НДФЛ за 2011 год и предоставить вычет.

Так, по мнению Натальи Поступинской, методолога «КСК групп», надо пересчитать стандартные вычеты на детей с начала 2011 года. Для этого необходимо затребовать с таких сотрудников заявление на представление вычета. Оно может быть составлено на одном бланке сразу за 2011 и 2012 годы. Поскольку стандартные налоговые вычеты на первых двух детей в 2011 и 2012 годах различаются (1000 и 1400 руб.), то при оформлении заявления на вычет на одном бланке необходимо сделать разбивку по годам. Размеры вычетов, которые предусмотрены статьей 218 Налогового кодекса, обязательно должны быть указаны на каждый год для каждого ребенка.

Напомним, что сведения нужно представить в налоговую инспекцию по форме № 2-НДФЛ с учетом пересчета за 2011 год. Это надо сделать не позднее 1 апреля 2012 года, поэтому у бухгалтеров есть время проверить правильность расчетов и наличие необходимых документов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В 2012 году изменения не коснулись вычетов в размере 500 и 3000 рублей 3 . А значит, пов¬торно подавать заявление на них не надо.

Генеральному директору ООО «Локли»
от системного администратора Лаврова С.О.

Заявление
о предоставлении стандартных налоговых вычетов

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса при определении моих доходов с 1 января 2012 г. прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей в количестве трех человек, которые находятся на моем обеспечении:
— в размере 1400 руб. на мою дочь Лаврову Анастасию Сергеевну 1999 г. р.;
— в размере 1400 руб. на моего сына Лаврова Петра Сергеевича 2001 г. р.;
— в размере 3000 руб. на моего сына Лаврова Бориса Сергеевича 2005 г. р.
Приложение:
— копия свидетельства о рождении Лавровой Анастасии Сергеевны на 1 листе;
— копия свидетельства о рождении Лаврова Петра Сергеевича на 1 листе;
— копия свидетельства о рождении Лаврова Бориса Сергеевича на 1 листе.

11 января 2012 г. Лавров Лавров С.О.

Сноски:
1 Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ
2 Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ
3 Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ

Стандартный вычет на детей в нестандартных ситуациях

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ лицам, имеющим детей, достаточно четко прописан в Налоговом кодексе. Никаких глобальных новаций он в последнее время не претерпевал. Но тем не менее на практике возникают ситуации, когда бухгалтеры сталкиваются с определенным трудностями при предоставлении работникам «детских» вычетов. О том, как не допустить ошибку, — наша тема номера.

При предоставлении стандартных вычетов на детей бухгалтеру необходимо помнить о трех моментах. Во-первых, это право сотрудника, поэтому в бухгалтерии обязательно должны быть все предусмотренные НК РФ документы, подтверждающие вычет. Во-вторых, нужно правильно рассчитать сумму вычета. Наконец, в-третьих, важно определить, какую именно выплату можно уменьшать на вычеты.

Документальное подтверждение

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Если работник трудится у нескольких работодателей, то он должен выбрать, у кого именно он будет получать вычет. Для получения вычета работнику необходимо подать в бухгалтерию организации письменное заявление с документами, подтверждающими право на стандартные налоговые вычеты.

Условия для вычета

Подтверждающие документы необходимы для соблюдения условий получения вычета на детей. А такими условиями согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ являются:

признание физического лица родителем, супругом родителя, усыновителем, опекуном, попечителем, приемным родителем или супругом приемного родителя;

нахождение ребенка на обеспечении у физического лица;

возраст ребенка (до 18 лет или до 24 лет при условии, что он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом);

порядок рождения детей в семье.

В зависимости от конкретной жизненной ситуации указанные выше обстоятельства могут подтверждаться различными документами.

Согласно п. 2 ст. 48 Семейного кодекса родителями детей, рожденных в браке, признаются супруги. Если родители состоят в браке, то нахождение ребенка на их обеспечении презюмируется (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629 и от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401).

На практике встречается ситуация, когда у родителей ребенка разные фамилии и ребенок может носить, например, фамилию матери. То обстоятельство, что ребенок носит фамилию матери, на факт отцовства никак не влияет, поскольку при государственной регистрации рождения фамилия ребенка при разных фамилиях его родителей записывается по соглашению родителей (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», далее — Закон № 143-ФЗ). Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке.

Соответственно, в таком случае для подтверждения права на вычет необходимо предоставить:

свидетельство о заключении брака;

свидетельство о рождении ребенка.

В случае если у работника несколько детей и он претендует на получение повышенного вычета, то предоставляются свидетельства о рождении всех детей (в том числе и совершеннолетних). Это связано с тем, что вне зависимости от того, имеет ли родитель право на вычеты в отношении детей, их количество определяется исходя из общего количества рожденных (усыновленных) физическим лицом детей (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5715@).

Внебрачный ребенок

Если родители не состоят в браке, то отцовство может устанавливаться путем подачи в орган записи актов гражданского состояния совместного заявления отцом и матерью ребенка (п. 3 ст. 48 СК РФ). При этом данные сведения могут быть внесены в свидетельство о рождении ребенка, если отцовство устанавливается одновременно с государственной регистрацией рождения (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ).

Соответственно, если запись об отце в свидетельстве о рождении имеется, этот документ будет подтверждать тот факт, что физическое лицо является родителем ребенка. Однако в рассматриваемой ситуации необходимо дополнительно подтвердить, что ребенок находится на обеспечении родителя, претендующего на вычет.

Этот факт может определяться местом жительства ребенка: совместное проживание означает нахождение ребенка на обеспечении родителя, с которым ребенок живет (письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401, от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199). При этом проживание подтверждается либо документами о регистрации по месту жительства, либо судебным решением, которым определено, с каким родителем проживает ребенок (вне зависимости от места регистрации по месту жительства). Соответственно, данные документы необходимо будет запросить у такого сотрудника, если он претендует на получение стандартного налогового вычета в отношении данного ребенка.

Если же родители не состоят в браке и родитель, претендующий на вычет, проживает отдельно от ребенка (на основании данных о регистрации по месту жительства или по решению суда), то для получения вычета кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить налоговому агенту документы, подтверждающие участие налогоплательщика в содержании ребенка. Это может быть заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов, а также документы о фактической уплате алиментов (ст. 106, 109 СК РФ) либо письменное подтверждение матери о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

Другие публикации:  Лицензия на гладкоствольное оружие спб

Установление отцовства

На практике встречается ситуация, когда в свидетельстве о рождении ребенка графа об отце не заполнена. Согласно ст. 49 СК РФ в случае рождения ребенка у родителей, не состоящих между собой в браке, и при отсутствии совместного заявления родителей или заявления отца ребенка, происхождение ребенка от конкретного лица (отцовство) устанавливается в судебном порядке по заявлению одного из родителей, опекуна (попечителя) ребенка или по заявлению лица, на иждивении которого находится ребенок, а также по заявлению самого ребенка по достижении им совершеннолетия. В силу положений главы VI Закона № 143-ФЗ установление отцовства подлежит государственной регистрации, о чем выдается соответствующее свидетельство. Свидетельство об установлении отцовства выдается органом записи актов гражданского состояния родителям (одному из родителей) по их просьбе (п. 2 ст. 56 Закона № 143-ФЗ).

Таким образом, для получения вычета физическому лицу необходимо среди прочих документов предоставить налоговому агенту и вышеназванное свидетельство (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

В соответствии со ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Поэтому наличие судебного решения о взыскании с физического лица алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка автоматически — в силу ст. 80 СК РФ — означает, что данное лицо признано родителем данного ребенка и несет расходы по его содержанию. Соответственно, такое судебное решение (приказ, исполнительный лист) будет подтверждать как отцовство, так и факт нахождения ребенка на содержании этого родителя.

Временная опека

Как известно, право на «детский» вычет имеют не только родители и усыновители, но и опекуны (попечители). И практика приема детей под опеку в последнее время получает все большее распространение, что заставляет бухгалтера углубляться и в эту тему.

Действующее законодательство содержит такой институт, как предварительная опека. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» она устанавливается в случаях, если в интересах недееспособного или не полностью дееспособного гражданина ему необходимо немедленно назначить опекуна. Предварительная (или как она еще называется, временная) опека назначается по решению органа опеки и попечительства.

Согласно п. 4 ст. 12 названного закона временно назначенные опекун или попечитель обладают всеми правами и обязанностями опекуна или попечителя, за исключением права распоряжаться имуществом подопечного от его имени (давать согласие на совершение подопечным сделок по распоряжению своим имуществом). Означает ли это, что у временных опекунов есть и право на «детский» вычет?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Никаких ограничений в части статуса опеки (временная или постоянная) НК РФ не содержит. Значит, работник имеет право на получение вычета и на ребенка, в отношении которого он назначен временным опекуном (попечителем). При этом если у него также имеются и свои дети, то вычет предоставляется на всех детей. И, как указывается в п. 4 письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной.

Вычет совместителю

Отдельно стоит остановиться на вопросах предоставления вычетов внешним совместителям. В Налоговом кодексе каких-либо ограничений по предоставлению вычета в зависимости от вида занятости не содержится. Как уже упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов. При этом на налогового агента не возлагается обязанность по проверке того, работает ли сотрудник у других работодателей и предоставляются ли ему там соответствующие вычеты.

Соответственно, если сотрудник, работающий по совместительству, предоставил налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие право на вычет, то налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). Риск неблагоприятных последствий в связи с возможной неполной уплатой НДФЛ из-за того, что вычеты фактически предоставляются двумя налоговыми агентами, в таком случае несет физическое лицо (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

В то же время бухгалтеру организации, в которой работает внешний совместитель, можно рекомендовать комплекс мер по снижению возможного риска предъявления претензий со стороны налоговых органов именно к налоговому агенту. Так, можно попросить работника-совместителя дополнительно указать в заявлении, что соответствующий налоговый вычет у других налоговых агентов ему не предоставляется, либо предоставить справку 2-НДФЛ с основного места работы.

Еще одна проблемная ситуация в отношении вычета внешним совместителям связана с определением размера вычета. Зачастую совместители пытаются оптимизировать свое налогообложение и самостоятельно определить, в каких месяцах они будут получать вычеты по основной работе, а в каких по совместительству. В результате бухгалтер организации-совместителя может получить заявление о том, что вычеты сотруднику нужно предоставлять только, например, с мая. Можно ли давать ход такому заявлению?

Как мы уже сказали, вычет предоставляется работнику на основании его заявления. При этом предоставление сведений о доходе, начисленном по другому месту работы для целей правильного определения вычета, Налоговый кодекс предусматривает только для ситуации, когда гражданин начинает работать в организации не с первого месяца календарного года (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

Поэтому если совместитель начал работать в организации именно с мая, то его заявление о предоставлении вычета с этого месяца вполне законно. Однако для предоставления налоговых вычетов у него необходимо потребовать справку 2-НДФЛ по основному месту работы и убедиться, что вычет за май не предоставлялся. Без данного документа предоставлять налоговые вычеты организация в силу прямого указания в п. 3 ст. 218 НК РФ не вправе (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

Если же совместитель работает в организации с начала года, то при наличии заявления сотрудника и подтверждающих документов организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет за все месяцы налогового периода. Соответственно, если в заявлении прямо указано, что вычеты надо предоставлять с мая, необходимо письменно уведомить сотрудника о том, что на основании этого заявления вычеты не могут быть предоставлены, так как будет нарушено правило подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.

При этом сотруднику нужно предложить либо отозвать свое заявление, либо убрать из него упоминание про конкретный месяц, с которого предоставляется вычет. Также рекомендуем письменно уведомить сотрудника о возможных налоговых последствиях в ситуации, когда вычеты будут одновременно предоставляться двумя работодателями.

Опоздавшим положено сполна

Как показывает практика, в организациях всегда найдутся сотрудники, которые будут тянуть с предоставлением документов. Возникает вопрос: надо ли пересчитывать НДФЛ за те месяцы календарного года, в которых вычет не предоставлялся ввиду отсутствия документов?

Обратимся к Налоговому кодексу. Так, в силу п. 2 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Уменьшение производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) предельного возраста (18 или 24 года), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок (дети), то налоговый агент предоставляет вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов (п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Так что вне зависимости от того, в каком месяце работник принес в бухгалтерию заявление и (или) документы, подтверждающие право на вычет, он имеет право получить вычет за все месяцы года. Соответственно, налог надо будет пересчитать.

Поскольку налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом в течение года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого года суммы НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 226 НК РФ), при выплате зарплаты в месяце перерасчета НДФЛ агент вправе произвести зачет ранее излишне удержанного в течение года НДФЛ. То есть фактически сумма налога, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за месяц, в котором были предоставлены заявление и (или) документы, может быть уменьшена на сумму НДФЛ, излишне удержанную с начала года. Если при этом вычеты будут использованы не полностью, то их можно перенести и на следующие месяцы года.

Делить или не делить?

Допустим, работник получает доход как от головной организации, так и от обособленного подразделения. В каком размере предоставлять вычет такому сотруднику? Можно ли весь вычет предоставить только по одному месту выплаты или его надо делить?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Как видим, обособленные подразделения российской организации налоговым агентом не признаются. Соответственно, самостоятельно предоставлять стандартные вычеты не могут — это обязанность налогового агента, то есть организации в целом.

Но одновременно согласно п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, то есть по всем доходам, облагаемым по ставке 13%. А значит, организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет, в том числе и в отношении доходов, выплачиваемых через свои обособленные подразделения.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно принять решение о порядке распределения суммы стандартного налогового вычета между подразделением и головной организацией. В том числе налоговый агент вправе установить порядок, согласно которому вычеты не распределяются и предоставляются в полном объеме по одному из мест выплат. Соответственно, вычеты указываются только в одной из справок по форме 2-НДФЛ (решение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-1782/11).

Другие публикации:  Договор банковского обслуживания сбербанк

Правила переноса вычетов

На практике бухгалтеры достаточно часто сталкиваются с ситуацией, когда доход выплачивается работникам неравномерно. Например, сотрудник получал доход (и, соответственно, вычеты) в январе — августе. А потом на несколько месяцев взял отпуск за свой счет, вернувшись к работе лишь в декабре.

Так как трудовые отношения не прерывались, то работник может получить в декабре вычеты за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письма от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175).

Однако такой вычет может оказаться больше суммы дохода за декабрь. Что делать в этой ситуации?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится. На основании этого накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы, но только в рамках одного налогового периода — календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).

В отпуск — с вычетом!

Наконец, еще одна ситуация, когда бухгалтеру следует помнить о правилах переноса вычетов. Речь идет о выплате отпускных за январь в декабре. Налоговый кодекс в части НДФЛ не содержит положений, позволяющих (либо обязывающих) делить отпускные и сумму НДФЛ по данному виду дохода в случае, если отпуск приходится на несколько налоговых периодов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма выплаченных отпускных составит доход сотрудника за декабрь. Соответственно, по ней будет применен декабрьский вычет (при условии, что сумма дохода за год с учетом отпускных не превысит установленного лимита 350 000 руб.). Январский же вычет будет использован работником при получении доходов в январе. Аналогичный порядок применяется, если отпуск приходится на два месяца одного года (письма Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 и от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134).

Вычеты на детей: возможны варианты

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Новые вычеты на детей

Федеральный закон от 21.11.2011 № 330‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 330‑ФЗ) вступил в силу 1 января 2012 года. Он внес ряд изменений в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Что же изменилось?

Федеральный закон № 330‑ФЗ внес изменения в гл. 23 НК РФ. При этом ряд новшеств распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Начнем с вычета в 400 руб., который предоставлялся самому работнику. Он действовал в 2011 году, а с 2012 года такого вычета больше нет. Без изменения остались стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 и 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков.

Что же касается стандартных налоговых вычетов на детей, с 2012 года увеличился размер вычета до 1 400 руб. на первого и второго ребенка и до 3 000 руб. на третьего и последующих детей. Также увеличен вычет до 3 000 руб. на детей-инвалидов, теперь он удваиваться не будет.

При этом на третьего и последующих детей и ребенка-инвалида вычет в размере 3 000 руб. предоставляется начиная с 2011 года.

Согласно внесенным изменениям к детям, на которых предоставляются стандартные налоговые вычеты, помимо детей в возрасте до 18 лет, а также учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов и курсантов в возрасте до 24 лет отнесены еще и интерны в возрасте до 24 лет. Данное положение также применяется с 2011 года.

С 2011 года действует и положение, согласно которому стандартный налоговый вычет предоставляется усыновителям.

Что касается родителей, дети которых находятся за границей, им предоставляется стандартный налоговый вычет на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Для получения данного вычета необходимо написать заявление и представить соответствующие документы.

Какими документами подтверждается, что ребенок обучается за границей?

Такими документами являются, например, копия свидетельства о рождении ребенка и справка из учебного заведения о том, что он является студентом очной формы обучения. Справку надо перевести на русский язык.

Надо ли каждый год заново писать заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей?

Если налогоплательщик уже подавал заявление о предоставлении налоговых вычетов налоговому агенту и у данного налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется кроме случаев, когда размер вычета менялся на законодательном уровне.

Какими документами работник должен подтвердить свое право на получение вычетов на детей?

Взависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на получение налогового вычета, в частности, могут быть:

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

– копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

– справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

До новшеств, внесенных Федеральным законом № 330‑ФЗ, не имело значения то, каким по счету является ребенок. Теперь при предоставлении стандартного налогового вычета это играет решающую роль. Как правильно «считать» детей? Учитывать ли детей, которые уже выросли и на которых вычет не предоставляется?

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей независимо от того, предоставляется на них вычет или нет, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту.

Например, налогоплательщик имеет детей в возрасте 25, 10 и 5 лет. Стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 10 лет – 1 400 руб. и третьему ребенку в возрасте 5 лет – 3 000 руб.

Поскольку новшества по предоставлению стандартных налоговых вычетов распространяются на 2011 год, тем, у кого они изменились, надо делать перерасчет НДФЛ. Как сделать перерасчет НДФЛ за 2011 год?

Новые положения по стандартным вычетам на детей вступили в силу со дня официального опубликования Федерального закона № 330‑ФЗ – 22 ноября 2011 года. Действие положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона № 330‑ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Бухгалтер начиная с 22 ноября 2011 года должен при наличии заявления налогоплательщика пересчитать НДФЛ тем работникам, которые имеют право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в размере 3 000 руб., – это работники, имеющие трех и более детей или детей-инвалидов. Пересчитывать НДФЛ надо за весь 2011 год.

Под пересчет НДФЛ попадают и работники, имеющие детей-интернов и обучающихся за границей, а также являющиеся усыновителями.

Порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ прописан в ст. 231 НК РФ.

Что конкретно должен был сделать бухгалтер после 22 ноября 2011 года?

Работодателям – налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), и которые начислены налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Соответственно, при расчете заработной платы за декабрь 2011 года также учитывается НДФЛ, который был уже удержан в 2011 году.

Если по итогам налогового периода будет выявлено, что НДФЛ удержано больше, чем исчислено, данная разница будет являться излишне удержанным НДФЛ. Эта сумма отражается в справке 2‑НДФЛ по строке 5.6. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Затем действующее законодательство предусматривает два варианта развития событий по итогам налогового периода:

– работник подает заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации;

– работник подает заявление своему налоговому агенту с просьбой вернуть излишне удержанный НДФЛ.

В какой форме налоговый агент должен сообщить своему работнику об излишне удержанном НДФЛ?

НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме.

По нашему мнению, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

У налогового агента должно быть подтверждение того, что он уведомил работника.

Есть ли установленная форма заявления налоговому агенту?

Заявление подается в произвольной форме с указанием необходимых реквизитов.

Если работник хочет вернуть НДФЛ через своего работодателя – налогового агента, порядок возврата прописан в ст. 231 НК РФ:

– возврат производится налоговым агентом за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам;

– максимальный срок возврата – три месяца со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления. При пропуске указанного срока начисляются проценты;

– НДФЛ возвращается только в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

– при недостаточности суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, для возврата работнику налоговый агент возвращает НДФЛ из бюджета согласно ст. 78 НК РФ. Заявление в налоговый орган налоговый агент подает в течение десяти дней со дня подачи заявления работником;

– до перечисления НДФЛ из бюджета налоговый агент может вернуть НДФЛ за счет собственных средств.

Можем ли мы зачесть излишне удержанный НДФЛ по итогам 2011 года в январе 2012 года?

Нет, налоговый период по НДФЛ – календарный год. Соответственно, в январе 2012 года НДФЛ должен быть удержан в полном объеме. Вернуть же излишне удержанный НДФЛ по итогам 2011 года налогоплательщик может вышеуказанными способами.

Другие публикации:  Налог на прибыль благотворительная помощь

Стандартные вычеты по НДФЛ 2011-2012 год. Просто. С примерами

Стандартный вычет «на себя» в размере 400 рублей

В первый и последующие месяцы

Налоговая база (доход – вычет)

НДФЛ 13% от налоговой базы

К выплате (начисленный доход – НДФЛ)

Налоговая база (доход – вычет)

НДФЛ 13% от налоговой базы

К выплате (начисленный доход – НДФЛ)

Месяц, когда совокупный доход превысил 40000 руб.

Налоговая база (доход – вычет)

НДФЛ 13% от налоговой базы

К выплате (начисленный доход – НДФЛ)

В размере 400 руб

предоставляется ежемесячно каждому по заявлению до достижения дохода 40000 рублей.

Отменен (пп. «а» п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

Максимальный вычет в 3000 руб.

предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп.1 п.1 ст. 218 НК РФ).

Остался без изменений

Вычет в размере 500 руб

. предоставляется, в частности:

Остался без изменений

— Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

— инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

— родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

— гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ.

Налоговый вычет на детей в 2012 году

В конце прошлого года введена прогрессивная шкала в отношении размера «детских» вычетов. В связи с этим получается, что нужно пересчитать вычеты с начала прошлого года. При пересчете, как оказалось, появились проблемы, которых прежде не было. А именно: у некоторых сотрудников возникла переплата по НДФЛ. К тому же есть вопросы и по поводу определения очередности детей.

В конце прошлого года законодатели увеличили размер «детских» вычетов: новшества внесены в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. В целом порядок предоставления стандартных «детских» вычетов по НДФЛ в этом году не изменился. По-прежнему они предоставляются ежемесячно. Но возникло несколько проблем. Во-первых, изменился размер вычетов за прошедший 2011 год. Они составили:

  • 1000 рублей – на каждого ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Поскольку повышение распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, работодателям необходимо пересчитать размер предоставляемых вычетов с начала 2011 года. Оно и понятно, ведь НДФЛ рассчитывается с начала года нарастающим итогом, и у некоторых сотрудников возникла переплата по НДФЛ.

На 2012 год вычеты установлены в следующих размерах:

  • 1400 рублей – на первого ребенка;
  • 1400 рублей – на второго ребенка;
  • 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Во-вторых, после внесения изменений возникли трудности с определением размера вычета. Дело вот в чем. По ранее действовавшему порядку вычет предоставлялся в фиксированном размере – 1000 рублей на каждого ребенка работника, вне зависимости от того, каким ребенок является по счету. А вот при применении новых правил становится проблематичным выяснить, в каком порядке определяется очередность детей: в хронологическом по дате рождения или в зависимости от того, предоставляется ли налоговый вычет на детей или нет. Сложно определить очередность детей, если их трое или более и если на одного из них вычет не положен. Это актуально для установления вычетов с учетом новых размеров как за 2011, так и за 2012 год.

Проблема одна, решений несколько

Главное, что нужно помнить при определении размеров вычетов на детей: налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Так, учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Работник – родитель трех детей имеет право на получение стандартного вычета с 1 января 2011 года на третьего ребенка в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-166).

Что касается переплаты по НДФЛ у работников, имеющих трех и более детей, либо детей-инвалидов, либо учащихся очной формы детей-инвалидов, то переплата возникла в связи с тем, что размеры повышены с ноября 2011 года, а с начала года вычеты им не предоставлялись. Вот и оказалось, что при пересчете с начала года возникает разница в пользу таких сотрудников. Как известно, излишне удержанную из дохода сумму НДФЛ работодатель обязан вернуть на основании письменного заявления работника. Как вернуть переплаченный НДФЛ? Для этого сотрудник должен был до окончания 2011 года представить работодателю заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ либо по окончании 2011 года подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на «детские» вычеты (письма ФНС России от 24 января 2012 г. № ЕД-3-3/187, Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/ 8-10).

Например, у работницы трое детей, первому из которых 25 лет, второму 15 лет и третьему 12 лет. Как указали финансисты в письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/ 8-1014, в таком случае стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом:

  • на первого ребенка в возрасте 25 лет вычет не предоставляется;
  • на второго ребенка в возрасте 15 лет – 1400 рублей;
  • на третьего ребенка в возрасте 12 лет – 3000 рублей. То есть если на первого ребенка вычет не предоставляется, то это не значит, что второй ребенок (на которого вычет положен) будет считаться первым, а третий ребенок – вторым.

Или следующая ситуация: один из трех детей умер (старший). В каком размере предоставляется вычет на двух других детей: по 1400 рублей на каждого ребенка или 1400 рублей на одного и 3000 рублей на другого ребенка?

Руководствуясь основными правилами, отметим, что нужно учитывать общее количество детей, из которых первым ребенком является тот, кто самый старший по возрасту, независимо от того, предоставляется на него вычет или нет в связи с возрастом.

В этом примере работник, который является родителем троих детей (включая ребенка, который умер), имеет право с 1 января 2012 года на получение стандартных налоговых вычетов на второго и третьего ребенка за каждый месяц налогового периода (года) в размере 1400 и 3000 рублей соответственно. Так же считают и финансисты в письме от 29 декабря 2011 г. № 0304-05/8-1124.

Посмотрим еще неоднозначные ситуации по определению размера вычета сотрудникам – родителям троих детей.

Имеет ли право на стандартный вычет в размере 3000 рублей работница, если ее первый и второй ребенок старше 18 лет и не учатся, а третьему ребенку 10 лет? Да, имеет. Ведь работник – родитель троих детей, первый и второй из которых старше 18 лет, а третьему 10 лет, имеет право на получение вычета на третьего ребенка за каждый месяц в размере 3000 рублей (письмо Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361).

У работника трое детей: первый ребенок – учащийся школы в возрасте 17 лет, второй и третий – близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом.

В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая.

В 2011 году стандартный налоговый вычет возможен в двух вариантах:

  • 1000 + 1000 + 3000 = 5000 руб.;
  • 1000 + 3000 + 3000 = 7000 руб.

В каком размере физлицо может получить стандартный вычет по НДФЛ за 2011 год?

Если первому ребенку 17 лет, второй и третий – близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом, работник вправе в заявлении, представляемом работодателю, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом.

Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения. Столь ценное замечание (письмо Минфина России от 23 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-357).

В данном случае «детский» вычет будет предоставляться ежемесячно в 2011 году в следующем размере: 1000 рублей на первого ребенка, 3000 рублей на второго ребенка-инвалида и 3000 рублей на третьего ребенка (письмо Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/ 8-1075).

Напомним, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил этот предел, налоговый вычет не применяется.

Если сотрудник работает в нескольких компаниях, то по его выбору вычеты предоставляются одним из них. Для этого он должен написать заявление и предоставить документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.