Блог

Налог на прибыль часть вторая

Налог на прибыль организаций с учетом последних изменений

Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией «Гарант», был посвящен новшествам налога на прибыль организаций. О том, как их применять на практике, рассказал Константин Викторович Новоселов, к. э. н., советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса, член Палаты налоговых консультантов России, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ.

В июле был принят Федеральный закон N 229 ФЗ 1 , который вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс. Некоторые из них уже вступили в силу со 2 сентября этого года, а другие организациям необходимо будет учитывать с 1 января 2011 года. Изменения части первой Налогового кодекса касаются вопросов постановки на налоговый учет, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, введения электронного документооборота во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов, увеличения размеров штрафов за налоговые правонарушения и т. д. Поправки в часть вторую Налогового кодекса следующие: изменен порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам; первоначальная стоимость имущества, при которой оно признается амортизируемым, возросла вдвое; уточнен срок уплаты НДФЛ; и т. д. В ходе мероприятия лектор осветил изменения, касающиеся главы 25 Налогового кодекса. Кроме того, он рассказал, как эти нововведения и разъяснения Минфина России и ФНС России нужно применять на практике.

Поправки в главу 25 Налогового кодекса

В закон включили множество важных изменений главы 25 Налогового кодекса. Одни исправляют неточности и решают вопросы, возникшие в последние годы в правоприменительной практике. Другие устанавливают новые возможности, а также дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Самые выгодные из них можно применять уже с отчетности за 9 месяцев.

Константин Новоселов:
— Согласно статье 5 Федерального закона N 212 ФЗ 2 организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. В течение расчетного периода они должны уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей 3 . При этом компании вправе отнести их на расходы при определении налогооблагаемой прибыли в момент начисления. Однако до вступления в силу Закона N 229 ФЗ не было ясно, куда включать страховые взносы. Были разные мнения и позиции по этому вопросу. Некоторые считали, что их нужно учитывать по статье 263 Налогового кодекса как расходы по страхованию, другие — по статье 255 как страховые взносы по договорам страхования. А специалисты финансового ведомства разъясняли, что страховые взносы следует включать в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса как прочие. Теперь же этот вопрос разрешен. Согласно внесенным изменениям их следует относить на прочие расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

При этом, сдавая декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года, страховые взносы следует отражать по строке 041 приложения 2, поскольку она как раз ориентирована на эту норму. За прошедшие отчетные периоды организация может не подавать «уточненки», поскольку произведенные корректировки не повлияют на суммы налога на прибыль.
Хотелось бы отметить, что компании вправе включить в расходы по налогу на прибыль страховые взносы, начисленные с тех выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом не раз говорили специалисты финансового ведомства 4 .
Следующая поправка касается статьи 254 Налогового кодекса. Теперь организации вправе учесть в расходах по налогу на прибыль также материалы и иное имущество, используемые в производстве или реализуемые на сторону, полученные в результате проведения модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости. Конечно, при этом их стоимость в момент оприходования должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Компании вправе сделать соответствующие корректировки уже в отчете за 9 месяцев текущего года. Напомню, что с 1 января 2010 года в статью 254 Налогового кодекса были внесены изменения, согласно которым стоимость материально-производственных запасов в виде излишков при списании в производство определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса.
Очень много вопросов возникает у налогоплательщиков при применении этой статьи, когда материалы и иное имущество приходовались в 2009 году, а списывались в 2010 году. Какую сумму затрат в этом случае можно учесть в расходах при определении базы по налогу на прибыль? Так, если выявленное и оприходованное до 1 января 2010 года имущество было использовано в 2010 году в собственном производстве, то в расходах можно учесть лишь налог с суммы дохода, по которой оно было оприходовано. Если же компании решили реализовать такое имущество, то в расходы его можно списать в той сумме, в которой оно было оприходовано. В том случае если излишки имущества были выявлены в 2010 году и в том же году организация приняла решение продать их, то она вправе уменьшить полученный доход на рыночную стоимость данного имущества. Законом N 229 ФЗ также внесены поправки в пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса. Согласно новой редакции данной нормы с 2011 года в налоговом учете амортизироваться будут основные средства стоимостью более 40 000 рублей. Имущество стоимостью 40 000 рублей и меньше будет списываться в расходы единовременно 5 . При этом в ПБУ 6/01 никакие уточнения пока не вносились.
Изменения коснулись статьи 272 Налогового кодекса. Они направлены на отмену включения в состав внереализационных доходов и расходов на последнее число месяца курсовых разниц, которые образовались в результате получения или перечисления авансов в иностранной валюте. Эти поправки вступили в силу со 2 сентября 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
Со следующего года убытки, которые плательщики понесли в периоде налогообложения доходов по ставке 0 процентов, не будут подлежать переносу на будущее. Это связано с тем, что пункт 1 статьи 283 Налогового кодекса дополнен абзацем, который регулирует этот вопрос.
С 2011 года увеличен предел доходов, который предоставляет право организациям уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, — с 3 миллионов до 10 миллионов рублей. Кроме того, до одного дня сокращены сроки для перечисления налога в бюджет налоговым агентом.


Л.В. Полежарова,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций Минфина России, к. э. н.

На практике может возникнуть такая ситуация, что организация одновременно обнаружила неучтенные доходы и расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде. Учитывать такие доходы и расходы для целей налога на прибыль с точки зрения Минфина России необходимо в следующем порядке. В своем письме от 15 марта 2010 года N 03-02-07/1-105 специалисты указали, что компания должна уточнять базу по налогу на прибыль и сумму налога в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Организация не вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем налоговом периоде, если в отношении выявленных ею ошибок установлен период их совершения и они не привели к переплате налога. Если же в результате допущенных ошибок (искажений) были занижены налоговая база и сумма налога, то их следует отразить в периоде, к которому они относятся, но если этот период известен.

Учет процентов в расходах по налогу на прибыль

Закон N 229 ФЗ внес изменения в порядок учета процентов для целей налогообложения прибыли. Согласно этим нововведениям увеличится норма расхода по рублевым долговым обязательствам, в пределах которой налогоплательщики вправе сумму процентов отнести на расходы. Помимо этого, в 2011 м и 2012 году «процентные» расходы по валютным кредитам и займам будут нормироваться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Константин Новоселов:
— Изменен порядок признания процентов по долговым обязательствам при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Предельная величина процентов, признаваемых расходом при определении налогооблагаемой прибыли, принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (ранее — в 1,1 раза), при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса;
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Для расходов в виде процентов, которые были начислены по рублевым долговым обязательствам, полученным до 1 ноября 2009 года, и учитывались в расходах с 1 января по 30 июня 2010 года, действует специальная норма, сохранившая применение коэффициента 2 к ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Обращаю ваше внимание, что уже с отчетности за 9 месяцев организации вправе воспользоваться этими новшествами и признать проценты в расходах в большем размере за весь отчетный период.

Применение статьи 54 Налогового кодекса на практике

При исчислении налога на прибыль у организаций возникает много вопросов. Один из них связан с применением статьи 54 Налогового кодекса.

Другие публикации:  Пакет документов при возмещении по осаго

Константин Новоселов:
— С 1 января 2010 года в статью 54 Налогового кодекса были внесены изменения, согласно которым налогоплательщик вправе исправлять ошибки прошлых периодов путем корректировки текущей налоговой базы. Однако это возможно, только если нельзя определить период совершения ошибки либо если допущенные в прошлом ошибки привели к переплате налога. Соответственно, необходимость подачи «уточненок» за прошлые периоды отпадает, а учесть расходы можно в текущем периоде. Обратите внимание также, что уточнять можно только те расходы, которые относятся к предыдущим 3 годам. При этом следует помнить, что в 2007 м и 2008 году ставка налога на прибыль была 24 процента. В связи с этим выгоднее подать «уточненку» за те периоды, когда расходы не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли, чем отразить их в текущем периоде. Важно также помнить, когда у организации возникает право на применение статьи 54 Налогового кодекса. Оно напрямую связано с наличием налоговой базы и суммы налога в предыдущих налоговых периодах.
Например, если по итогам 2009 года получена прибыль, то при выявлении неучтенных расходов за прошлый период (2009 г.) организация вправе как подать уточненную декларацию, так и учесть их в текущем периоде (2010 г.). А по какой статье Налогового кодекса такие затраты нужно включать в расходы при определении налогооблагаемой прибыли? Специалисты финансового ведомства придерживаются следующей точки зрения:

Если по итогам 2009 года организация получила убыток, а впоследствии выявлены расходы, которые его могут увеличить, то учитывать их в 2010 году нельзя. В этом случае компания должна подать «уточненку» за 2009 год 6 .
Что делать, если неучтенные доходы и расходы были обнаружены одновременно? По мнению Минфина России, при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших за собой как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки (искажения), приведшие к занижению налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен 7 .

Подготовила
Е.Н. Подлипалина
,
эксперт журнала

1 Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ)
2 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)
3 п. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
4 письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144, от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197
5 подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
6 письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-02-07/1-105.
7 письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/388

ТОП 50 секретов налога на прибыль (часть 2)

Мы продолжаем публиковать секреты налога на прибыль.

Продолжение. Начало читать здесь

Учесть консультации

В некоторых случаях инспекторы могут заявить, что расходы фирмы не связаны с производством, даже если у компании в порядке «первичка» и есть дополнитель­ные аргументы. Некоторые ревизоры счи­тают, что в траты, уменьшающие прибыль, коммерсанты не могут включать расходы на информационно-консультационные ус­луги, связанные с налогообложением.

Однако инспекторы не правы. Любой до­говор на налоговый обзор, ответ на вопрос, связанный с налогообложением, — это про­изводственные расходы. Опровергнуть этот факт контролеры не смогут и в суде.

Фирме же для выигрыша достаточно иметь стандартный пакет оправдательной доку­ментации. Главное, чтобы из договора было видно, что исполнитель оказывает налого­вое консультирование (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2008 г. № Ф04-1119/2008 (958-А45-31). Для документального подтверждения произ­водственного характера таких расходов по­мимо договора можно представить доку­менты, подготовленные исполнителем услуг, например, письменные консульта­ции по вопросам налогообложения.

Налоговики считают, что если по факту работы с посредником фирма не приняла на работу сотрудников, то такие издержки в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Списать через амортизацию

Если фирма арендует имущество и с согла­сия его собственника проводит капиталь­ный ремонт, который является неотдели­мым улучшением, тогда эти затраты компа­ния может списать в налоговом учете через амортизацию. Но сделать это возможно только в случае, если арендодатель не воз­мещает арендатору стоимость неотделимой постройки (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Включить в состав прочих

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налого­вом – в составе прочих затрат. Обратите вни мание: помимо арендных платежей к таким расходам могут быть отнесены и суммы, уплаченные за коммунальные услуги (пре­доставление света, воды, газа), а также траты на предоставление связи. Для этого в договоре аренды должно быть условие о том, что за эти расходы рассчитывается арендодатель. Затем он перевыставляет счета коммунальных служб арендатору, который потом их оплачивает. Если счета коммунальными службами выставляются напрямую арендатору (то есть минуя соб­ственника), эти затраты в состав прочих не включают.

Услуги на стороне

Фирма может иметь собственную юридиче­скую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопро­сов в штате компании не найдется сотруд­ников, имеющих необходимую юридиче­скую квалификацию. Тогда организация вправе воспользоваться услугами сторон­ней юридической фирмы. Такие расходы будут экономически оправданы и уменьшат налогооблагаемую прибыль, об этом гово­рят чиновники Минфина России в письме от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/1/83.

Минфин утверждает

Минфин пояснил, что документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной элек­тронной подписью, может являться подтверждающей расходы бумагой, хоть и цифровой.

Затраты, связанные с оплатой услуг кадро­вых агентств, отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом – в соста­ве прочих расходов. Имейте в виду: налого­вики считают, что если по факту работы с таким посредником фирма не приняла на работу сотрудников, то такие издержки в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По их мнению, в этой ситуа­ции затраты считаются экономически нео­правданными.

Однако подобных ограничений в Нало­говом кодексе нет. Поэтому компания мо­жет и не следовать рекомендациям ревизо­ров. Однако свою правоту фирме, скорее всего, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, можете формально при­нять на работу и уволить того или иного со­трудника.

Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например, дает рекомендации по подбору персонала. Тогда у компании появится до­полнительное основание отразить в налого­вом учете затраты по договору как консуль­тационные расходы.

В результате реорганизации

Является ли слияние кредитора и должника в одном лице, которое произошло в резуль­тате реорганизации, основанием для вклю­чения задолженности в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ)? В такой ситуации, по мнению чиновников, компания обязана учесть кре­диторскую задолженность в доходах (пись­мо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-03-06/1/655). Финансовое ведомство разъясняет, что при совпадении должника и кредитора в одном лице обязательство по уплате кредиторской задолженности пре­кращается. Поэтому фирма, к которой осуществляется присоединение, учитывает эту задолженность в составе внереализацион­ных доходов. Аналогичные выводы содер­жит письмо УФНС России по г. Москве от 7 апреля 2009 г. № 16-15/033044. А вот мне­ние арбитров. Имеется постановление ФАС Центрального округа от 23 марта 2012 г. по делу № А35-1973/2011, в котором арбитры установили, что в результате реорганиза­ции общества, к которому присоединились организации-кредиторы, произошло совпа­дение должника и кредитора в одном лице. Это является основанием для прекращения обязательства. В такой ситуации нужно руководствоваться Методическими указа­ниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реоргани­зации организаций (утв. приказом Минфи­на России от 20 мая 2003 г. № 44н), где указано, что задолженность должна быть отражена в заключительны х балансах при­соединяющей и присоединяемой органи­заций. Во вступительный баланс общества после его объединения эти суммы вклю­чать не нужно. Следовательно, отсутствует и основание для признания кредиторской задолженности в качестве внереализаци­онного дохода.

О всех пятидесяти секретах налога на прибыль вы можете узнать из статьи «50 секретов налога на прибыль» майского номера журнала «Расчет».

Штрафные санкции как доход

Налоговый кодекс (подп. 4 п. 4 ст. 271) пред­усматривает, что датой получения внереали­зационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата их признания должником. Позиции финансовых ведомств нет. А судеб­ная практика исходит из того, что момент признания внереализационного дохода на­ступает на дату подписания документа о согласии со штрафными санкциями (реше­ние ВАС РФ от 14 августа 2003 г. № 8551/03, постановление ФАС Северо-Западного окру­га о т 19 ок т ября 20 07 г. по де лу № А 56 -56889/ 2005). Арбитры указывают, что для призна­ния причитающихся сумм санкций внереа­лизационными доходами моментом их полу­чения является дата признания штрафных санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Электронный билет

Контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по Интернету, для целей налогообложения прибыли является доку­ментом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожно­го билета. Такое разъяснение можно найти в письме Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12256. Получать ориги­налы билетов и чеки совсем не обязательно.

Пояснительная записка

Одновременно с представлением деклара­ции компаниям рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку.

Другие публикации:  Угрозы статья ук рф наказание

Такое разъяснение дала ФНС России в пись­ме от 11 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2113. В бумаге целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка нало­говой базы и суммы налога на прибыль (в частности, номер и дату договора, стои­мость предмета сделки, указанную в кон­тракте, сумму произведенной корректиров­ки, сведения об участниках сделки, а имен­но: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению руководства фирмы, информацию. Служба в названном письме разъяснила, что это необходимо для разгра­ничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами. Кроме того, по мнению контро­леров, наличие такой бумаги позволит сократить объем переписки между чинов­никами и организациями.

Электронный документооборот

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 На­логового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтверж­денные затраты, осуществленные компани­ей. При этом бухгалтеру приходится выпол­нять много бумажной работы, например, заполнять авансовые отчеты по итогам командировок, а это отнимает много време­ни. В письме от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12250 Минфин России пояснил, что в этом случае можно прибегнуть к помощи компьютера. Ведомство сделало вывод, что документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной электронной подписью (электронной циф­ровой подписью), может являться подтверж­дающей расходы бумагой, хоть и цифровой.

Выручку от реализации ценных бумаг, не­зависимо от того, обращаются они на ор­ганизованном рынке или нет, отражают в налоговом учете раздельно (то есть в раз­ных налоговых регистрах).

Не зависит от оплаты

В налоговом учете отражают только те опе­рации, в результате которых появляются доходы или расходы, влияющие на нало­гооблагаемую прибыль. Например, если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходо­ванию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров, работ, услуг, материалов и т. д. Такие затраты учитываются при налогообложении при­были независимо от того, оплачены они или нет.

Фирма имеет право самостоятельно опреде­лять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это зна­чит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых затрат, установленных кодексом. Свой выбор сле­дует закрепить в учетной политике. При этом нужно помнить, что отнесение расхо­дов к прямым или косвенным должно быть экономически обосновано, а относить рас­ходы к косвенным можно, только если их нельзя отнести к прямым. Расширение перечня прямых затрат дает возможность сделать списки прямых расходов одинако­выми как в бухгалтерском, так и в налого­вом учете. И, как следствие, избежать раз­ниц между учетами. Но не забывайте, что прямые затраты не уменьшают налогообла­гаемую прибыль сразу. Их нужно будет спи­сывать частями.

Если компания имеет несколько обособлен­ных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распреде­лять. Вместо этого можно выбрать одно ответственное подразделение, через кото­рое будет перечисляться налог. О своем решении нужно сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующе­го уплате года.

Другой показатель

При расчете доли филиала вместо средне­списочной численности можно использо­вать другой показатель – «расходы на опла­ту труда работников». Рассчитать его значи­тельно проще. Данные для расчета следует взять за отчетный период. Какой из этих показателей использовать, фирма решает самостоятельно и закрепляет свой выбор в учетной политике.

Неверный расчет

Налоговая служба иногда считает месяцы просрочки по-своему для того, чтобы уве­личить сумму штрафа. Как же ведут под­счет ревизоры? Например, компания задер­жала сдачу декларации на один полный месяц – с 29 марта по 29 апреля. Но чинов­ники могут посчитать этот промежуток как два неполных месяца, то есть с 29 марта по 31 марта и с 1 апреля по 29 апреля. Но такой расчет неверен. Это подтвердили судьи Северо-Кавказского округа в постановле­нии от 24 января 2007 г. № Ф08-7304/06-2985А.

Штраф только после декларации

Налоговая служба вправе начислить штраф компании по статье 119 Налогового кодекса только после того, как фирма сдаст запозда­лую декларацию. Раньше этого срока рас­считать санкции ревизоры просто не могут. Дело в том, что штраф исчисляется в про­центах от суммы, подлежащей к уплате на основе декларации. А если этого документа у инспекторов нет, значит, определить сумму наказания они не могут. Ведь форму­лировка статьи 119 Налогового кодекса не допускает расчета штрафа на основании каких-либо еще данных, содержащихся в иных источниках.

Проверка за год

Штраф по статье 120 Налогового кодекса инспекторы вправе взыскать с организации только по итогам проверки налога на при­быль за год. По результатам отчетного пери­ода (месяца, квартала) накладывать санк­ции ревизоры не вправе.

Неправомерная блокировка

С 2011 года за неправомерную блокировку счетов начисляются проценты в пользу компаний. Размер санкций определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомер­ной блокировки.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Налог на профессиональный доход. Часть 2

Добрый день, уважаемые коллеги.

Это вторая часть анализа налога на профессиональный доход. В первой части я дал классификацию физических лиц, с точки зрения налогообложения.

В этой статье я сделаю подробный анализ Проекта Федерального закона 551845-7 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

Пункт №1. Перейти на специальный налоговый режим, налог на профессиональный доход, вправе любые физические лица, в том числе ИП при соблюдении определенных критериев. Например, при обороте меньше 2 400 000 рублей в год индивидуальный предприниматель может перейти со статуса ИП и начать платить налог на профессиональный доход. Либо наоборот.

Важный момент: работать по налогу на профессиональный доход могут граждане, местом ведения деятельности которых является территория субъектов РФ, включенных в эксперимент.

Пункт №2. «Местом ведения деятельности в отношении услуг, оказываемых физическим лицом через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», в целях применения специального налогового режима признается место нахождения налогоплательщика при осуществлении деятельности».

Пункт №3. «Физическое лицо уведомляет налоговый орган о месте ведения деятельности при переходе на применение специального налогового режима, а в случае дальнейшего изменения места ведения деятельности – не чаще одного раза в календарный год». Где живет физическое лицо – никого не волнует, важно место ведения деятельности.

Если физик уехал из Москвы в Московскую область, он должен уведомить налоговиков.

Пункт №4. Что такое профессиональный доход? «Профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 6 настоящего Федерального закона».

Поэтому, чтобы стать налогоплательщиком этого налога, вы не должны быть сотрудником какой-то компании и не должны иметь наемных сотрудников. Вы сами должны вести деятельность.

Пункт №5. Разработана специальная программа, которую должны скачать плательщики этого налога: зарегистрироваться и общаться с налоговыми органами через это ПО. Программа называется мобильное приложение «Мой налог». Она должна применяться всеми физическими лицами с использованием компьютерных устройств: мобильный телефон, компьютер, планшетный компьютер. Программа адаптирована под все устройства: и под Android, и под IOS. Датой представления или получения документов, или информации считается день размещения документов в мобильном приложении «Мой налог».

В какой момент будет считаться, что вы отчитались перед налоговиками? Когда в мобильном приложении вы сформировали соответствующий отчет: значит, вы отчитались.

В какой момент будет считаться, что вас налоговики о чем-то уведомили? Когда в мобильном приложении появится соответствующее уведомление.

Пункт №6. Рекомендую открыть статью 4 данного федерального закона и посмотреть, кто такие налогоплательщики и кто не вправе применять специальный налоговый режим: налог на профессиональный доход. Цитирую:

«Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за указанные товары (работы, услуги) в интересах других лиц;

6) лица, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, или осуществляющие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев применения иных режимов налогообложения и исчисления налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности до перехода на указанный специальный налоговый режим;

7) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 миллиона рублей».

Пункт №7. Чтобы стать плательщиком налога на профессиональный доход, нужно встать на учет в налоговый орган и подать в инспекцию три бумажки: заявление, копию паспорта и свою фотографию.

Другие публикации:  Мировой суд ленинского района 4 участок

Сразу после этого налоговики внесут вас в соответствующий реестр, вы скачаете программу, получите личный кабинет и зарегистрируетесь. С этого момента вы становитесь плательщиком налога на профессиональный доход.

Пункт №8. Что будет являться объектом налогообложения? Что будет облагаться налогом? Цитирую статью 6: «Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».

Среди запретов для применения нового налогового режима был следующий запрет: не вправе применять лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи и имущества, использовавшегося для личных, домашних или иных подобных нужд.

А теперь цитирую дальше: «Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения следующие доходы:

1) доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;

2) доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) доходы государственных гражданских и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) доходы от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) доходы от реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) доходы от передачи имущества в доверительное управление, а также от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности);

8) доходы от выполнения физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиком услуг (работ) выступает работодатель указанного физического лица или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад;

9) доходы от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, полученные лицами, состоящими на учете в соответствии с пунктом 7 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации;

10) доходы от уступки (переуступки) прав требований;

11) доходы в натуральной форме».

Пункт №9. Какой будет налоговая база? Налоговой базой будут являться все деньги, поступившие к данному физическому лицу. Цитирую статью 8: «Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения». За исключением вышеперечисленных случаев.

Цитирую: «При применении налогоплательщиками к доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставки, определяемой в соответствии с абзацем вторым статьи 10 настоящего Федерального закона, налоговая база определяется отдельно по доходам, к которым применяется указанная ставка. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам доходов, к которым применяется эта ставка».

Ставка будет 4% с оборота, если вы оказываете услуги или что-то продаете физическим лицам, и 6% с оборота, если вы работаете в интересах юридических лиц.

Пункт №10. Налоговым периодом будет признаваться календарный месяц. Т.е. отчитываться перед налоговой вы будете раз в месяц. Налоговики будут снимать деньги в автоматическом режиме раз в месяц. Об этом написано в статье 10 «Налоговые ставки».

Пункт №11. Как будет исчисляться налог? Очень просто. Сумма налога будет исчисляться не вами, а налоговым органом. Они посмотрят, сколько денег вы получили на все свои счета и карты, и исчислят налог к уплате. Налоговики уведомят вас до 10 числа через приложение «Мой налог», а до 25 числа вы должны заплатить налог.

Пункт №12. Государство предоставляет небольшой налоговый вычет, т.е. возможность уменьшить сумму налогового платежа. Приведу примеры.

Допустим за январь 2019 года вы получили доход 124 000 рублей. Умножаем на ставку 4%, получаем 4 960 рублей налога – именно столько вы должны заплатить в бюджет. Но государство разрешает сделать вычет в данном случае в размере 1%. Умножаем 124 000 на 1% и получаем 1 240. Вычитаем из 4 960 рублей 1 240: к уплате в бюджет 3 720 рублей. Это расчет для тех, кто весь месяц работал с физическими лицами.

Если вы обслуживали юридические лица, то ставка будет уже 6% со всего дохода. 124 000 умножаем на 6%: налог 7 440 рублей. Но вы не будете платить эту сумму, поскольку государство разрешает 2% от оборота поставить на затраты (т.е. уменьшить налог на 2%). Получается 2 480 рублей. Вычитаем из 7 440 рублей 2 480 рублей: налог к уплате 4 960 рублей.

Возникает вопрос: как долго вы сможете пользоваться налоговым вычетом? Вы сможете пользоваться налоговым вычетом, пока не исчерпаете лимит 10 000 рублей. Если в январе вы воспользовались вычетом в размере 1 240 рублей, значит вы должны вычесть из 10 000 эту сумму. Соответственно, вы сможете еще получить вычет на 8 760 рублей. Вы сможете получать вычет, пока не исчерпаете лимит 10 000 рублей.

Пункт №13. Налоговая декларация по налогу на профессиональный доход не предоставляется. Налоговики в приложении будут видеть все ваши операции и начислять налог, поэтому налоговые декларации не предоставляются.

Пункт №14. «Передача сведений о произведенных расчетах в налоговый орган осуществляется автоматически при формировании чека при наличии у налогоплательщика договора с оператором связи на оказание услуг по обеспечению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» через компьютерное устройство, на котором применяется мобильное приложение «Мой налог».

Вы формируете в приложении чек, налоговики об этом знают, декларацию не сдаете, отправляете клиенту чек.

Пункт №15. «Индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение специального налогового режима в связи с превышением предельной величины доходов, установленных пунктом 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не позднее 30 календарных дней с даты утраты права на применение налога».

ИП может работать на этой системе налогообложения при соблюдении абсолютно всех параметров. Например, если индивидуальный предприниматель слетит с этой системы налогообложения при превышении планки дохода 2 400 000 рублей, тогда он имеет право, оставаясь ИП, перейти на другие налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН. При этом, не позднее 30 календарных дней с даты утраты права на применение данного налога он должен уведомить о своем переходе налоговые органы.

Пункт №16. Наши депутаты собираются этот закон перенести на 1 января 2020 года. Дополнительно к этому законопроекту есть еще один законопроект: Проект Федерального закона №551847-7 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этим документом предусмотрены штрафы: в Налоговом кодексе появится статья 129.13 НК РФ «Нарушение порядка формирования и передачи налогоплательщиками фискальных чеков при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)» и статья 129.14 НК РФ «Нарушение порядка передачи фискальных чеков операторами электронных площадок и кредитными организациями».

Пункт №17. Законопроектом предусмотрено, что плательщики налога на профессиональный доход не платят страховые взносы, НДФЛ, НДС и т.д. Т.е. не платят никакие налоги и сборы, кроме 4% либо 6%. Раз эти лица не платят за себя страховые взносы, значит они не получат пенсию. Поэтому, если лицо, применяющее налог на профессиональный доход все-таки захочет получать пенсию, он может платить за себя страховые взносы как ИП (об этом написано в Проекте Федерального закона №551847-7).

Например, если бы налог на профессиональный доход действовал в этом году, налогоплательщик заплатил бы 37 000 фиксированных страховых взносов и плюс 1% с превышения 300 000 рублей, но не более 170 000 рублей в год. Такие люди будут получать пенсию.

Если же «физик» или ИП, который применяет этот налог, не платит за себя страховые взносы, тогда и на пенсию он не сможет рассчитывать.

Вывод. Господа предприниматели, использовать эту систему налогообложения, чтобы экономить на фонде заработной платы, конечно же, можно. Но давайте дождемся вступления в силу этого федерального закона. Давайте посмотрим, как будет складываться практика. И уже в зависимости от практики я либо расскажу вам, как использовать новый налоговый режим, либо промолчу…

Закон отработан четко, и лазеек в нем немного. Когда примут закон, тогда и посмотрим… Сейчас рано говорить на эту тему.

В следующей статье вы узнаете про планы ЦБ РФ по поддержке малого и среднего бизнеса. Если эта статья оказалась для вас полезной, ставьте лайк, делитесь с коллегами и подписывайтесь на мой блог: я честно анализирую законодательство.