Блог

Госпошлина при есхн расход

Как учесть госпошлину при налогообложении

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

Госпошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК). Поэтому в налоговом учете включайте ее в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).

Если госпошлину (ее часть) организации возвращают из бюджета, причитающиеся суммы учтите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК, письма Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176, от 18.01.2005 № 03-03-01-04/2/8).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченной госпошлины можно учесть в расходах (подп. 22, 31 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом как расход госпошлина должна соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК. То есть должна быть экономически обоснованна.

Если уплата госпошлины одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, то сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Входит ли госпошлина в расходы при УСН

С оказанием государственных услуг упрощенцам приходится сталкиваться повсеместно. Входит ли госпошлина в расходы при УСН? Разбираем этот вопрос в нашей консультации.

Что говорит закон

В Налоговом кодексе РФ, а также его нормах, посвященных упрощенцам, не сказано, принимается ли госпошлина к расходам при УСН. При этом с данным обязательным платежом компании и ИП на УСН сталкиваются повсеместно: и в суде, и в налоговой, и в других структурах. То есть можно утверждать, что без уплаты госпошлин деятельность на упрощённом режиме фактически невозможна.

Однако можно смело заключить, что госпошлина при УСН включается в расходы на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом пункте перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН.

В указанной норме упомянуты только налоги и сборы, уплаченные согласно налоговому законодательству. Так является ли госпошлина расходом при УСН? Однозначно – ДА!

Вопросы, связанные с госпошлиной, регламентирует глава 25.3 НК РФ. На основании п. 1 ст. 333.16 Кодекса государственная пошлина отнесена именно к сборам при обращении в:

  1. Государственные структуры.
  2. Местные органы власти.
  3. Иные органы и/или к должностным лицам, которые по закону полномочны совершать юридически значимые действия.

Не должно вызывать споров, учитывается ли госпошлина в расходах при УСН, когда имеет место выдача упрощенцу за плату документа либо его дубликата. Да, это законом приравнено к юридически значимым действиям.

Как вытекает из смысла подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, госпошлина принимается в расходы при УСН в любом размере по факту её перечисления в казну на соответствующий счёт.

Еще один важный момент: госпошлина учитывается в расходах при УСН также при расчёте авансового платежа.

Упрощенец может немного сэкономить в случае установки рекламной конструкции. Госпошлина входит в расходы при УСН, если перечислена за данную услугу, разрешённую местными властями. На 2017 год её размер составляет 5000 рублей.

В то же время плату за право установки и эксплуатации рекламной конструкции относить на затраты упрощенцы не вправе. Там полагают Минфин и ФНС, поскольку в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет соответствующей позиции (письма от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627 и от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322).

В силу подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать затраты на:

  1. Судебные расходы.
  2. Арбитражные сборы.

Таким образом, на УСН расходы по госпошлине в суд всегда можно учесть. Причем упрощенцы делают это на дату платежа, а не вступления в силу судебного решения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если быть точнее, обязательство по уплате судебной госпошлины возникает по причине подачи иска. Соответственно, такую госпошлину можно взять в расходы на УСН на день вынесения судом определения о принятии заявления к производству.

Бывает и так, что сначала упрощенец отнёс госпошлину в расходы на УСН, которую заплатил по договору гражданско-правового толка. Однако впоследствии издано судебное решение, которым, помимо прочего, уплаченная госпошлина возвращена ему. Как быть? Надо включить ее в доходы. На этом настаивают письма Минфина России от 20 марта 2014 года № 03-11-11/12250 и от 17 мая 2013 года № 03-11-06/2/17357. Причём на дату фактического получения денег от другой (проигравшей) стороны.

Государственная пошлина

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно:

Другие публикации:  Договор купли продажи автомобиля без смены номеров

при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям;

при обращении в арбитражные суды;

при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

за нотариальные действия;

за действия, связанные с регистрацией актов гражданского состояния;

за действия, связанные с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;

за действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

за действия уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;

за действия уполномоченного органа исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов;

за действия уполномоченного органа исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации медицинских изделий;

за государственную регистрацию юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и прочее.

В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за:

право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц;

право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по

палеонтологии и минералогии;

выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;

выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Как учесть госпошлину в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете госпошлина отражается такими проводками:

Порядок расчета единого сельхозналога

Согласно пункту 1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, налоговой базой по ЕСХН выступает разница между доходами и расходами в денежном выражении.

Механизм определения налоговой базы по ЕСХН преимущественно совпадает с правилами, применяемыми при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения, то есть:

  • налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы;
  • налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы по строго ограниченному перечню;
  • при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом). Но в отличие от упрощенной системы налоговую базу по ЕСХН компании формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета.

Обязанность вести обособленный налоговый учет для организаций-плательщиков ЕСХН не предусмотрена.

Сельскохозяйственные организации ведут бухучет с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. При ведении бухучета они руководствуются общим порядком, установленным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, и правилами учета отдельных видов активов и обязательств, установленными другими нормативными документами.

В бухучете доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок, независимо от оплаты. При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход (расход), возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично).
Соответственно, для правильного формирования налоговой базы по ЕСХН из общей суммы доходов и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтер отбирает исключительно те, что были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН.

Способы систематизации данных бухучета для расчета ЕСХН налоговым законодательством не определены. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ, налоговый период по ЕСХН — календарный год, отчетный период — полугодие. Следовательно в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

  • по окончании полугодия — для расчета авансового платежа;
  • по окончании года — для расчета итоговой суммы ЕСХН.

Согласно статье 346.8 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%.

Сумма ЕСХН (сумма авансового платежа по ЕСХН) рассчитывается по формуле:

ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН) = Доходы, полученные за год (полугодие) — Расходы, понесенные за год (полугодие) × 6%.

В том случае, если за полугодие компания получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года. Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный счет организации.
Другие публикации:  Как получить патент в сша

В том случае, если за год у организации образовался убыток, она вправе перенести его на будущее. Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов .

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН.

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Доля доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН = Доходы от деятельности, переведенной на ЕСХН : Доходы от всех видов деятельности организации.

Сумма расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитывается следующим образом:

Расходы, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕСХН = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности × Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН.

ЕСХН: учитывает расходы покупку

Компании, которые уплачивают единый сельхозналог, часто приобретают новые земельные наделы для расширения бизнеса и освоения производства новых видов продукции. Естественно, это влечет за собой определенные финансовые расходы. Каким образом можно списывать эти траты и есть ли какой-то определенный алгоритм действий для проведения подобных списаний?

Землю — в расход!

Приобретение земли, о каком бы по площади участке не шла речь, связано с тратой определенных сумм денежных средств. Стоимость купленныхучастков на основании подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса, относится к расходам, которые в обязательном порядке учитываются организациями и ИП, уплачивающими ЕСХН. При этом данные расходы равномерно признаются в течение семи лет, и списывают их равными частями за налоговый и отчетный периоды.

Правда, чтобы подобный учет был обоснованным, хозяйству придется выполнить три обязательных условия, а именно:

внести полную оплату за приобретаемый земельный участок;

ввести купленную землю в свой сельхозоборот, то есть использовать по прямому назначению;

наглядно подтвердить, что документы на государственную регистрацию сделки с недвижимостью, поданы. Таким подтверждением может служить расписка Росреестра.

В расходы на дату уплаты можно включить и госпошлину, которая взимается с покупателя при совершении сделки.

Книга учета доходов и расходов

Если речь идет не об организации, а об индивидуальном предпринимателе, то стоит помнить, что каждый из них обязан вести свою книгу учета доходов и расходов. На основании данных этой книги рассчитывается единый сельхозналог.

Расходы на покупку земли в нашем случае будут приведены в графе 5 раздела 1. Далее эти расходы необходимо отразить равными долями в каждом полугодии на протяжении всего срока, который был определен самим предпринимателем. Начинать нужно естественно с того полугодия, когда земля была куплена, то есть расходы реализовались.

Случается, что хозяйство принимает решение о продаже приобретенного ранее земельного участка еще до истечения обязательных семи лет, в течение которых продолжается учет расходов на покупку этого самого участка. Что делать в этом случае?

Для начала стоит знать, что налоговую базу в этом случае не нужно пересчитывать.

Несмотря на то, что в Налоговом кодексе есть положения, обязывающие продавших основных средств до окончания фиксированного срока, пересчитывать налоговую базу и выплачивать налоговые доначисления и пени.

В случае с ЕСХН основным средством может считаться то имущество, которое является амортизируемым в целях налога на прибыль. А значит, земля основным средством не является, потому, продавая участок раньше семи лет, компания или ИП не обязаны пересчитывать налоговую базу.

Не списали — не учтете

Если земля уже продана, то, естественно, хозяйство больше ее в своей работе не использует, соответственно, и расходы за покупку надела включать в затраты больше нельзя. При этом может остаться часть стоимости участка, которую не успели признать расходом. Что делать в таком случае?

Напомним, что учет расходов на покупку земли регулируется подпунктом 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса, то есть продаваемую землю считать товаром для перепродажи нельзя. Как в таком случае списывать расходы? С одной стороны, основанием для подобных операций является подпункт 24 пункта 2 статьи 346.5 НК, но то, что там прописано, к земле не относится.

В общем-то, земельный надел не подпадает ни под один вид расходов, которые перечислены в рассматриваемой статье. А это значит, что стоимость земли не учтенную до момента ее продажи, списать уже не получится никак.

Доходы и статус

Применение единого сельхозналога ограничено некоторыми правилами. Это и понятно, как и любой другой спецрежим ЕСХН является более выгодным недели стандартное налогообложение. От того и требования, которым должен соответствовать сельхозпроизводитель, довольно высоки. Особенно это касается доходов.

Так может или не может продажа участка повлиять на право предпринимателя использовать единый сельхозналог? Практика показывает, что может. Так, в случае, если после продажи земли доход от продажи продукции составит меньше 70% в общей сумме доходов, хозяйство свое право на применение ЕСХН может и потерять. Ведь поступления от продажи участка доходами от основной деятельности не признаются.

Другие публикации:  Предварительный договор в российском гражданском праве

Кстати, право это хозяйство теряет с начала того года, в котором был нарушен 70%-ый лимит.

Входит ли госпошлина в расходы при УСН?

Входит ли госпошлина в расходы при УСН, в какой момент и как она отражается, а также что делать с госпошлиной в случае отказа в регистрационном действии? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Включаются ли госпошлины в расходы при упрощенке

Перечень издержек, принимаемых к вниманию при определении единого налога при упрощенке, указан в ст. 346.16 НК РФ. Согласно подп. 31 п. 1 вышеупомянутой статьи госпошлина при УСН доходы минус расходы снижает базу для налога. Но согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ затраты должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.

В первую очередь, в этом пункте упоминается экономическая обоснованность расходов. Это значит, что в результате уплаты госпошлины должен быть получен какой-то значимый результат. В противном случае уплаченный сбор к расходам отнести нельзя.

Это касается, например, ситуаций, когда при подаче заявки о внесении изменений в ЕГРЮЛ был получен отказ в регистрационном действии из-за допущенной сотрудником предприятия ошибки при заполнении формы. В данной ситуации уплаченный государственный сбор не возвращается юрлицу, но и в расходы принят быть не может.

ВАЖНО! В случае возмещения госпошлины предприятию по решению суда полученная сумма должна включаться в доходы. Таким образом Минфин РФ трактует нормы кодекса в письмах от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29, от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357.

Почитайте о том, какие расходы принимаются к учету при УСН, здесь.

В составе каких затрат при упрощенке принимается к учету государственная пошлина

То, каким образом госпошлина принимается в расходы при УСН, зависит от того, для совершения какого действия пошлина была оплачена. Если госпошлина оплачена для подачи судебного иска, регистрации изменений в ЕГРЮЛ, выдачи дубликатов документов или иных подобных действий, то такой сбор относится к затратам для определения упрощенного налога по нормам подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ознакомьтесь со списком издержек, снижающих налогооблагаемую базу, в этой публикации.

Но если госпошлина оплачивается для постановки на учет транспортного средства или оформления недвижимости, то такой сбор увеличит сумму амортизируемого имущества и будет снижать налогооблагаемую базу в соответствии с процедурой, описанной в п. 3 ст. 346.16 кодекса. Но это касается только тех сборов, которые оплачены до введения объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию. Если сбор оплачивается после, то госпошлина входит в расходы при УСН единовременно согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Как учитывается госпошлина при упрощенке: проводки

Для отражения операции по начислению госпошлины в бухучете необходимо помнить о том, что согласно ст. 333.40 НК РФ в определенных случаях пошлина может быть возвращена плательщику или зачтена по его заявлению в счет иных действий госорганов. Поэтому до момента совершения ожидаемого юридически значимого действия (или получения отказа госоргана в его совершении) нельзя отнести пошлину в расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Для взаиморасчетов с госорганами по оплате госпошлины следует открыть специальный субсчет к счету 68. Проводки будут такими:

  • Дт 68 Кт 51 (50) — оплата госпошлины;
  • Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 68 — начисление госпошлины;
  • Дт 91 Кт 68 — оплата госпошлины отнесена на внереализационные расходы в связи с отказом в совершении юридически значимого действия;
  • Дт 08 Кт 68 — пошлина увеличила первоначальную стоимость имущества;
  • Дт 51 Кт 68 — госсбор возвращен на счет плательщика.

Отнесение госпошлины к расходам при упрощенке зависит от того, для чего такая пошлина уплачивалась, а также от того, было ли осуществлено это действие или был получен отказ от госорганов.