Блог

Принципы бухгалтерского учета требования

14) Принципы бухгалтерского учета

Принцип — это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы учета лежат в основе разработки правил ведения учета, которые должны быть закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет, на основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.

Первая группа объединяет принципы, определяющие качественные характеристики информации, обобщаемой в бухгалтерском учете.

1. Принцип ценности, достоверности и сопоставимости информации.

Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователями решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Достоверной признается информация, в которой нет существенных ошибок, то есть она соответствует требованиям: нейтральности, правдивого представления, полноты и адекватности (отражения экономического содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке).

Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчетности, с соответствующими показателями предыдущих периодов или показателями других организаций, обеспечивается постоянством выбранных методов учета.

2. Принцип регистрации устанавливает то, что в бухгалтерском учете регистрируются все факты хозяйственной деятельности, изменяющие состав имущества или источников образования имущества, подтвержденные соответствующими документами. Если факт хозяйственной деятельности не зафиксирован в документе, то его нельзя признать истинным.

3. Принцип денежного измерения устанавливает, что только те данные, которые выражены в денежном измерителе могут обобщаться в бухгалтерском учете. С помощью денежного измерителя получают сравнимые данные о разнообразных объектах учета, что позволяет обобщать и сопоставлять данные в единой информационной системе.

4. Принцип существенности требует особое внимание уделять только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решений пользователем.

Вторая группа объединяет принципы, определяющие требования к организации.

1. Принцип обособленности провозглашает юридическую самостоятельность организации по отношению к ее владельцу. Бухгалтерский учет ограничен рамками организация и не распространяется на личные средства его владельцев. Имущество организации и имущество собственников и других организаций учитывается отдельно.

2. Принцип действующей организации гласит, что организация будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, имеет постоянный производственный процесс и не намерена сокращать объем производства, то есть обязательства организации погашаются в установленном порядке.

Третья группа принципов, объединяет принципы формирующие процедуру учета.

1. Принцип двойственности основан на балансовом уравнении, увязывающем имущество организации с источниками его образования.

2. Принцип непрерывности устанавливает, что бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента образования организации до ее ликвидации без пропусков и изъянов, бухгалтерское наблюдение носит непрерывный сплошной характер.

3. Принцип последовательности в методах учета гласит, что выбранная методика ведения учета в организации будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организация по отчетным периодам.

4. Принцип отчетного периода устанавливает, что финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации исчисляется не с момента его создания, а за определенные промежутки времени (отчетные периоды). В России отчетным периодом считается календарный год с 01 января по 31 декабря.

5. Принцип учета по себестоимости предполагает принятие к учету объектов бухгалтерского наблюдения в оценке всех затрат, связанных с их приобретением или изготовления.

6. Принцип бухгалтерского консерватизма устанавливает осторожность в оценке, то есть в выборе низшей оценки для доходов и активов, наивысшей для обязательств и пассивов.

7. Принцип реализации заключается в том, что для отражения доходов в учете необходимо, чтобы прибыль была реализована, т.е. чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

8. Принцип соответствия обеспечивает увязку доходов и расходов, то есть расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря расходам. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений.

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» принципы закреплены в терминах допущений и требований: допущение имущественной обособленности; допущение непрерывности деятельности; допущение последовательности применения учетной политики; допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности; требование полноты; требование своевременности; требование осмотрительности; требование приоритета содержания перед формой; требование непротиворечивости; требование рациональности.

Принципы бухгалтерского учета

Принципы бухгалтерского учета — это базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хозяйственной жизни, отражаемых в системе бухгалтерского учета. Основные принципы бухгалтерского учета:

  • имущественная обособленность (собственность организации и ее собственника раздельны);
  • непрерывная деятельность (смена собственника организации не влечет за собой переоценки ее имущества);
  • последовательность принятой учетной политики (выбранные методологические положения не должны пересматриваться без достаточных оснований);
  • временная определенность (момент осуществления конкретного факта хозяйственной жизни, после которого возникают обязательства уплатить или право получить денежные средства);
  • полнота (отражение всех фактов, подлежащих регистрации, в документах бухгалтерского учета);
  • своевременность (фиксация всех фактов, относящихся к данному отчетному периоду, в надлежащее время);
  • осмотрительность (отражение расходов по мере их возникновения, а доходов – только после реализации);
  • приоритет содержания перед формой (регистрация фактов хозяйственной жизни исходя из их экономического содержания, а не из формальных требований юридических норм);
  • непротиворечивость (корреляция (совпадение) данных об оборотах и остатках по синтетическим и аналитическим счетам);
  • рациональность (организация бухгалтерского учета согласно требованиям хозяйствующего субъекта).

Бухгалтер в процессе работы должен регистрировать факты хозяйственной жизни в строгом соответствии с принципами бухгалтерского учета.

Допущения и требования

Для нас важны два понимания термина «допущение»: 1) считать возможным и 2) предположить. К счастью, в нашем случае обе трактовки не противоречат, а дополняют друг друга.

В сущности, пункт 6 ПБУ 1/98 носит условный, скорее факультативный характер. Минфин рекомендует и допускает определенные принципы. Их четыре.

1. Имущественная обособленность — собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 6 ПБУ 1/98.

2. Непрерывность — организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать.

И вот это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные последствия для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

Теперь допустим, продолжая старые примеры, куплено пальто. С точки зрения здравого смысла, на его приобретение потрачены деньги, и, следовательно, возникли расходы. Казалось бы, это очевидно, но не спешите. Человек будет это пальто носить t-месяцев, и отсюда расходами будут считаться только доли стоимости пальто приходящиеся на каждый месяц его носки (эксплуатации). Считается, что благодаря фактическому или предполагаемому использованию пальто, предприниматель создает свои доходы. Так, бухгалтеры в течение многих веков пытаются увязать потраченные организацией средства (расходы) с полученными благодаря им выгодами (доходами).

3. Последовательность. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику.

4. Временная определенность. Это допущение коренным образом меняет традиционные представления нормального человека, ибо предполагает, что расходы возникают не тогда, когда потрачены деньги, как думает неискушенный человек, а тогда, когда у этого человека возникло обязательство, требующее его погашения. И, соответственно, доходы образуются не тогда, когда получены деньги или другие активы, а тогда, когда возникает право на их получение. Отсюда весьма распространенные парадоксальные ситуации, когда у фирмы огромные прибыли, а она объявляется банкротом или, напротив, у нее большие убытки, а она, в финансовом положении, процветает.

Вот смысл тех допущений, которые предусматривает пункт 6 ПБУ 1/98.

Легко увидеть, что допущения — это вынужденные разрешения, данные Минфином, с которым все хозяйствующие субъекты вынуждены считаться. Именно они, прежде всего, диктуют необходимость выработки достоверного и добросовестного взгляда, лежащего в основе профессионального суждения бухгалтера.

С.И. Ожегов приводит два, представляющих для нас интерес, значения этого слова: 1) настоятельная просьба, выраженная в решительной категоричной форме; 2) условие, обязательное для выполнения. В нашем случае обе трактовки дополняют друг друга.

Если допущения законодатель предъявляет хозяйствующим субъектам в силу объективных обстоятельств, то требования он диктует уже непосредственно, опираясь на свою логику и свои соображения. И если допущения содержали некоторую парадоксальность, то требования всегда очевидны. Их шесть (п. 7 ПБУ 1/98).

1. Полнота. Отчетность фирмы должна содержать всю информацию, входящую в предмет бухгалтерского учета, относительно ее хозяйственной деятельности в течение данного отчетного периода.

2. Своевременность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от того события, в котором он зафиксирован в первичных документах.

3. Осмотрительность. Убытки должны быть отражены в момент их выявления, а прибыли — только после реализации ценностей или оказания услуг. Это четкое проявление здравого смысла.

Если у вас скисло молоко, то убыток очевиден, но если вы хотите продать пальто с прибылью, то пока вы его не продали, — прибыли у вас нет.

4. Приоритет содержания перед формой. Это значит, что правда может быть выше юридических норм. Если бухгалтер видит, что действующие нормативные документы в каком-то конкретном случае не могут правдиво представить данные о факте хозяйственной жизни, то он, бухгалтер, должен предпочесть свое профессиональное суждение требованиям положений и инструкций. К этому бухгалтера обязывает и пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Под правдой ПБУ понимает экономическое содержание фактов хозяйственной жизни.

5. Непротиворечивость. Логически совершенно очевидное требование.

Если, например, какой-либо показатель в какой-то графоклетке отчетности получил какую-то оценку, то в каких-либо других графоклетках этот показатель должен быть представлен в той же оценке.

Многие, опираясь на это требование, критикуют существующую отчетность, ссылаясь на то, например, что величина налогооблагаемой прибыли не совпадает с величиной прибыли бухгалтерской. С человеческих позиций возражения можно понять и принять, но с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов так поступить нельзя, ибо налогооблагаемая прибыль рассчитывается в интересах государства, а бухгалтерская — в интересах собственника(ов). И здравый смысл подсказывает, что это разные величины, и их неодинаковость только возрастает. Последняя новость: в бухгалтерском учете оценку по ЛИФО запретили, а в 25 главе НК РФ оставили.* Необходимость расчета двух прибылей приводит к возникновению бухгалтерского и налогового учета.

Многие читатели бухгалтерской литературы искренне полагают, что существует две прибыли: одну бухгалтер считает для себя, а другую для казны, и первая всегда правильная, а вторая — нет.

Если бы это было так, то прибыль для себя была бы всегда больше налогооблагаемой, однако парадоксы нашей жизни таковы, что на практике прибыль для бюджета всегда больше прибыли для себя, для собственников.

Теперь надо сказать, что если бы в нашей стране были бы только две прибыли, то это было бы хорошо. Многие организации мечтают продавать свои ценные бумаги на зарубежных биржах и поэтому вынуждены вести и еще один, а то и два учета: по МСФО и по ГААП’у. Таким образом, «размножение» учетов — это будни современной жизни, плата за ее достижения.

Многие бухгалтеры, для которых форма выше содержания, сводят требование непротиворечивости к «тождеству данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за последний календарный день каждого месяца», что, конечно, обедняет идею этого требования.

6. Рациональность. То, что бухгалтерский учет должен вестись разумно и рационально — это очевидно, и никто против этого спорить не будет.

Однако, что такое рациональность — вопрос очень сложный. Помните старую поговорку, «что для русского хорошо, то для немца (иностранца) смерть». У людей разный опыт и разные предпочтения. Но есть что-то и общее для всех бухгалтеров: затраты на ведение учета не должны превышать эффекта, полученного от дополнительной информации.* Это обычный лозунг. Он правилен, но практически определить, в деньгах, сколько дополнительно прибыли может принести исчисление нового бухгалтерского показателя — невозможно.

Профессиональное суждение

И допущения, и требования вытекают из основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета. Обращаясь вновь к С.И. Ожегову, мы можем узнать, что принцип — это «основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, науки и т. п.», а правила имеет минимум две трактовки: «положение, в котором отражена закономерность, постоянное соотношение каких-нибудь явлений» и «постановление, предписание, устанавливающее порядок чего-нибудь».

Отсюда ясно, что допущения вытекают непосредственно из бухгалтерских принципов, а требования прямо или косвенно из правил бухгалтерского учета. Неслучайно вдумчивые люди часто совершенно справедливо утверждают, что нужно ПБУ и другие нормативные документы выводить из принципов бухгалтерского учета, а не наоборот. И это, конечно, правильно.

Так же правильно, как не может быть науки нашей и не нашей, хотя бы потому, что не может быть национальной таблицы умножения. Принципы науки едины всегда и для всех.

Иное дело — изложение теории и практики бухгалтерского учета. Бывает удобнее ссылаться на нормы бухгалтерского права, а не идти каждый раз от Адама, от принципов и даже правил.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету.

Допущения вытекают из принципов, требования — из правил.

Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйственной жизни страны.

Требования и принципы бухгалтерского учета

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в сле­дующем:

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Рос­сийской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обяза­тельств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на рус­ском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных язы­ках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность приме­нения учетной политики, а также временную определенность фактов хо­зяйственной деятельности.

4. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производ­ство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Другие публикации:  Ломо отчетность

5. Основанием для записи в учетных регистрах признаются первичные учетные документы, фиксирующие хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосред­ственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

6. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отра­жения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных затрат. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.

7. В целях повышения достоверности данных бухгалтерского учета обя­зательным является проведение инвентаризации имущества и обязательств организации, а также отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Под основополагающими принципами бухгалтерского учета понимают­ся базовые исходные положения, в соответствии с которыми формирует­ся информация в системе бухгалтерского финансового учета и финансо­вой отчетности. Общепринятые принципы бухгалтерского учета закреп­лены в законодательстве о бухгалтерском учете и представлены базовыми положениями, необходимыми для урегулирования бухгалтерской прак­тики и подготовки финансовой отчетности.

Принципы финансового учета, принятые законодательно в Россий­ской Федерации, можно разделить на принципы-допущения и принци­пы-требования.

Принципы-допущения включают в себя допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности. Данные принципы не обязательно должны объявляться организацией — их принятие и следование им подразумева­ются. Если же организация при ведении бухгалтерского учета и составле­нии бухгалтерской отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений в учет­ной политике и пояснительной записке к отчетности.

1. Допущение имущественной обособленности: активы и обязательст­ва организации существуют обособленно от активов и обязательств соб­ственников этой организации и активов и обязательств других организа­ций.

Данное допущение означает, что на балансе организации может быть отражено только то имущество, которое принадлежит ей на праве собст­венности. Имущество, находящееся под контролем организации, но не при­надлежащее ей, например, принятое на ответственное хранение или арендованное, учитывается отдельно за балансом. Однако из этого прави­ла есть исключения. Например, лизинговое имущество, которое по со­глашению сторон может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, несмотря на то, что является собствен­ностью лизингодателя. Соблюдение данного принципа является основой для определения внешними пользователями имущественного и финан­сового состояния организации.

2. Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсут­ствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного со­кращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашать­ся в установленном порядке. Если же такие намерения у организации имеются, то она обязана указать это в учетной политике и в пояснитель­ной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

3. Допущение последовательности применения учетной политики озна­чает, что принятые хозяйствующим субъектом способы и приемы веде­ния бухгалтерского финансового учета будут применяться последова­тельно от одного отчетного года к другому. Данный принцип обеспечива­ет сопоставимость данных о деятельности организации за различные периоды времени. При этом изменения в учетную политику могут вно­ситься только в определенных случаях и должны быть обоснованными.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности означает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. То есть факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде их совершения. Например, обязательства организации перед бюджетом по налогам и сбо­рам должны признаваться в момент их возникновения, независимо от фактического времени их погашения.

В международной бухгалтерской практике данному принципу-допу­щению соответствует основополагающий «принцип начисления».

Принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в те периоды, к которым они относятся по факту со­вершения сделки, независимо от движения денежных потоков (поступле­ний и платежей). Например, организация реализовала свою продукцию покупателям, при этом денежные средства в ее оплату еще не поступили. Согласно принципу начисления организация должна признать доход от продажи продукции в момент ее реализации (передачи покупателю и предъявлении последнему расчетных документов), а не по мере оплаты его стоимости и зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Возможность отступления отданного допущения в Российской Фе­дерации предоставлена организациям, имеющим статус малого предпри­ятия. Такие организации вправе при учете фактов хозяйственной дея­тельности использовать кассовый метод, т. е. признать свои доходы в мо­мент оплаты проданной продукции (работ, услуг).

Принципы-требования включают в себя требования полноты, своевре­менности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, не­противоречивости и рациональности.

1. Требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование реализу­ется через документирование и сплошное отражение в системе счетов бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности организа­ции.

2. Требование своевременности предполагает своевременное отраже­ние фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности (т. е. в момент их совершения или сразу после совер­шения).

3. Требование осмотрительности означает большую готовность к при­знанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Соблю­дение указанного принципа позволяет обеспечить заинтересованных пользователей объективной учетной информацией, в которой хозяйст­венные средства и доходы не будут необоснованно завышены, а обяза­тельства и расходы — занижены. Например, у организации есть не пога­шенная к моменту составления бухгалтерского отчета задолженность неплатежеспособного покупателя. В таком случае согласно принципу осмотрительности для покрытия предполагаемых убытков от непога­шенной задолженности предусматривается создание резерва по сомни­тельным долгам.

4. Требование приоритета содержания перед формой означает, что от­ражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

5. Требование непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического уче­та на последний календарный день каждого месяца.

6. Требование рациональности означает необходимость рациональ­ного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной дея­тельности и величины организации. Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат на организацию системы бухгалтер­ского учета с ее реальным полезным эффектом.

Изложенные принципы бухгалтерского учета, с одной стороны, ба­зируются на принципах национальной учетной теории, основных мето­дических приемах и способах построения бухгалтерского учета и фор­мирования учетной информации; с другой стороны, ориентируются на общепринятые принципы международных стандартов для сближения различных систем учета.

Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета

Основные принципы бухгалтерского учета

Для того чтобы любой пользователь бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности различных организаций, эта информация должна формироваться на основе единых правил ведения бухгалтерского учета К ним обычно относят правила и принципы регистрации, оценки, группировки и обобщения учетной информации Они должны применяться всеми хозяйствующими субъектами.

Эти принципы и правила установлены в законодательстве о бухгалтерском учете и положениях (стандартах) по его ведению Все правила и процедуры ведения бухгалтерского учета можно подразделить на требования, допущения и принципы.

Основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, установлены государством в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валютеРоссийской Федерации — в рублях Как уже отмечалось в предыдущих главах учебника, именно с помощью денежного измерителя можно оценить различные факты хозяйственной деятельности организации. Если же для оценки имущества или обязательств использовалась иностранная валюта, то в бухгалтерском учете ее необходимо перевести в национальную валюту по курсу на момент совершения операции или составления отчетности.
  • Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Это требование означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников или других юридических лиц. Все имущество и обязательства, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах, т.е. за балансом организации.
  • Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Это требование означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения существенного сокращения деятельности или ликвидации.
  • Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в ее рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Для группировки, систематизации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности организации используются специфические элементы метода бухгалтерского учета — способ двойной записи в системе бухгалтерских счетов (эти элементы были рассмотрены в первом разделе учебника). Такой подход позволяет одновременно отражать изменения структуры имущества и обязательств, а также оценивать их движение во взаимосвязи
  • Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Это требование указывает на необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации.
  • В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Это требование означает, что все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются обособленно от производимых капитальных и финансовых вложений.

Перечисленные общие требования к ведению бухгалтерского учета регламентированы федеральным законодательством. Но есть требования и допущения, без которых бухгалтерский учет не может быть организован. Они должны выполняться каждой организацией при выборе своей учетной политики (об учетной политике хозяйствующего субъекта будет рассказано ниже), т.е собственного варианта ведения бухгалтерского учета

Под допущениями в учете понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение периода действия учетной политики. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определяются:

  • допущение имущественной обособленности. Предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Это допущение повторено из Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
  • допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это допущение также совпадает с требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
  • допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Это допущение означает, что организация должна применять последовательно выбранную учетную политику, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгалтерских данных смежных отчетных периодов;
  • допущение временнoй определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации должны относиться в учете и отчетности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, факт возникновения задолженности покупателей отражается в учете вне зависимости от факта поступления денежных средств от них.

Система бухгалтерского учета базируется на традиционно сложившихся и установленных правилах-требованиях и процедурах ведения учета. Упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) определен ряд требований.

  • Требование полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все факты хозяйственной деятельности. Это правило-требование совпадает с пятым требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете».
  • Требование своевременности. Предполагает отражение в учете всех без исключения операций в момент или сразу после их совершения. Эффективность бухгалтерской информации значительно повышается, если пользователь может принимать управленческие решения в режиме реального времени. Требование осмотрительности. Означаетбблыпую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Бухгалтер, основываясь на осторожности в оценке, скорее выберет низшую оценку для доходов и активов и наивысшую — для расходов и обязательств. Требование приоритета содержания над формой. Предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В бухгалтерском учете должны быть отражены все хозяйственные операции независимо от того, соответствуют они требованиям нормативно -правовых актов или нет.
  • Требование непротиворечивости. При формировании учетных данных необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Это правило совпадает с четвертым требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете».
  • Требование рациональности. Обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации и объема информации для принятия управленческих решений. Решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерского аппарата, принимает хозяйствующий субъект самостоятельно.

Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы. Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми — специалистами в области бухгалтерского учета.

У разных авторов их число и наименование существенно различаются. Основополагающие принципы бухгалтерского учета и отчетности определяют следующие его качественные характеристики:

  • стоимостную оценку;
  • начисление (соответствие);
  • существенность;
  • осмотрительность (бухгалтерский консерватизм);
  • объективность и др.

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами. О такой вариантности оценки объектов бухгалтерского учета будет рассказано в других главах учебника.

Принцип начисления заключается в том, что все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в отчетность в том отчетном периоде, в котором они имели место. Этот принцип обеспечивает сопоставимость доходов и расходов организации, т.е. если какое-либо событие влияет на доходы или расходы определенного периода, то результат этого события должен быть признан в этом же периоде.

Принцип существенности основан на обязательном отражении в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта или принятие им управленческих решений.

Принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма) означает, что бухгалтер основывает свое профессиональное суждение на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возможность их производства.

Принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера. На сформированную им бухгалтерскую информацию не должны влиять его субъективные личные суждения. Объективной считается надежная и проверенная информация, соответствующая всем фактам хозяйственной деятельности организации.

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные правила организации бухгалтерского учета

Организациейбухгалтерскогоучетаназываютвсюсистемуучетно-го процесса. В нее включается: документирование фактов хозяйственной деятельности и ведение первичного учета, систематизация и группировка информации в учетных регистрах (счетах), перечень этих счетов (План счетов бухгалтерского учета), способы регистрации информации в регистрах и их взаимосвязь (формы ведения текущего бухгалтерского учета), состав и содержание отчетности.

Традиционно сложилась строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий или этапов.

Первый этап — текущее наблюдение, измерение, сбор и регистрация фактов хозяйственной деятельности организации. Обычно этот этап называют документированием. Это очень важный этап организации бухгалтерского учета. Именно поэтому бухгалтеры с такой тщательностью проверяют правильность составления и заполнения первичных учетных документов и при необходимости визируют их. От правильности оформления первичных документов зависит юридическая доказательность фактов хозяйственной деятельности и достоверность всей бухгалтерской отчетности. Этот этап учетного процесса, включающий понятие и классификацию документов для целей бухгалтерского учета, наличие обязательных реквизитов и правила обработки в бухгалтерской службе, был рассмотрен в разделе I.

Другие публикации:  Ведь был еще приказ не убивать

Второй этап — систематизация, группировка и обобщение учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, т.е. выполняются процедуры, позволяющие охватить и упорядочить сведения обо всей хозяйственной деятельности организации. Этот этап называется регистрацией. В зависимости от организационной формы ведения бухгалтерского учета регистрация и ведение записей могут производиться в различных учетных регистрах — на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых устанавливается Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и др.). Таким образом, План счетов — это систематизированный перечень счетов, необходимых для организации бухгалтерского учета и последующего отражения в отчетности информации обо всей деятельности хозяйствующего субъекта. Цель разработки Плана счетов — унификация применения синтетических счетов для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и видов сптельности.

Организации, финансируемые из бюджетов различных уровней, и кредитные организации имеют много специфических особенностей в ведении бухгалтерского учета, поэтому в настоящее время действуют три плана счетов: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений; План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В данном учебнике будут рассмотрены содержание и применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению разрабатываются Министерством финансов РФ Действующий План счетов содержит синтетические счета и субсчета. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99, сгруппированные в восемь разделов, исходя из экономической группировки объектов бухгалтерского учета и участия их в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. В каждом разделе имеются свободные номера, позволяющие вводить дополнительные счета. После балансовых синтетических счетов в самостоятельном разделе представлены забалансовые счета, имеющие трехзначные номера (001—011). Они предназначены для накапливания информации о наличии и движении временно находящихся у организации в спозовании и распоряжении ценностей. Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, применяются организациями для детализации показателей синтетических счетов. Организациям предоставлено право уточнять содержание, дополнять, исключать или объединять отдельные субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и субсчетов, а также указана типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, записи (корреспонденция) по которым не предусмотрены в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые методологические подходы, установленные Инструкцией.

Аналитические счета в Плане счетов не указываются, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно на основании Инструкции по применению Плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются документами, которые сочетают государственное регулирование и возможность самостоятельного выбора каждым хозяйствующим субъектом перечня синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отражения его деятельности.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по состоянию на момент написания учебника приведен в Приложении № 1.

Но счета, перечисленные в Плане счетов, — это не виртуальные накопители информации о наличии и изменениях объектов бухгалтерского учета, которые бухгалтер должен держать в памяти. Для ведения счетов используются учетные регистры. Регистры могут открываться для учета только дебета, или только кредита счета, или одновременно его дебета и кредита, кроме того, есть регистры, приспособленные для детализации записей по счету.

Под регистрами в бухгалтерском учете понимают специальные таблицы, в которые записывают данные из первичных учетных документов. Внешний вид и материальная основа учетных регистров разнообразны и видоизменяются в зависимости от целей, поставленных при регистрации первичной информации.

Все регистры бухгалтерского учета можно классифицировать по нескольким основным признакам по внешнему виду, характеру записей, содержанию, форме построения.

По внешнему виду все учетные регистры подразделяются на регистры на бумажной и безбумажной основе. Бумажные регистры — это книги, карточки и свободные листы. Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением Все страницы книги нумеруются, а на обороте последней страницы указывается их общее число, что подтверждается подписью главного бухгалтера или уполномоченного им лица. Книги ведут для учета кассовых операций, покупок, продаж, обобщения движения всех объектов бухгалтерского учета в Главной книге счетов. Бланки с отпечатанными таблицами, предназначенные для длительного использования, называются карточками. Карточки легко группировать, они доступнее в обращении, чем книги, что позволяет хранить их в специальных картотеках. Обычно они применяются для аналитического учета в пределах отдельного синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. Карточки обычно используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, внеоборотных активов. Свободные листы представляют собой разновидность карточек, но напечатанных на менее плотной бумаге и большего формата. Для хранения свободных листов используют папки. Эти регистры не скрепляются между собой и могут использоваться одновременно несколькими работниками. К ним относятся ведомости, например, для расчета амортизации по видам основных средств, расчета заработной платы по структурным подразделениям организации, журналы-ордера, машинограммы, получаемые в результате обработки бухгалтерской информации на средствах вычислительной техники.

К регистрам на безбумажной основе можно отнести таблицы (машинограммы), сформированные на магнитных (оптических, цифровых) носителях или в оперативной памяти персонального компьютера.

По характеру записей бухгалтерские регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные (синхронистические). В хронологических регистрах выполняется хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной деятельности фиксируются по мере их возникновения и/или совершения. К ним можно отнести: журнал регистрации хозяйственных операций, реестры и т.п. Систематическими называют регистры, в которых ведется систематическая запись, т.е результаты хозяйственных операций группируются по выбранным объектам бухгалтерского учета. Таким образом, показатели систематических учетных регистров показывают состояние и движение выбранных объектов. Записи в хронологических и систематических регистрах производятся одновременно, и сумма оборотов хронологических регистров равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов систематических регистров. Если в одном регистре выполнять хронологическую и систематическую записи, то такой регистр будет комбинированным (синхронистическим). В качестве примера, можно назвать такие комбинированные регистры, как журнал-ордер, ведомость к журналу-ордеру и пр.

По содержанию бухгалтерские регистры подразделяются на синтетические, аналитические и комплексные. Такое деление зависит от вида учета, который в них осуществляется.

По форме построения учетные регистры можно разделить на линейные, двусторонние, многографные и шахматные. В линейных регистрах графы дебетовых и кредитовых записей раслодожены на одной строке. После таких записей выводится остаток или итог (например, карточка складского учета материалов, ведомость расчетов с поставщиками и др.). Двусторонние регистры состоят из двух сполковых частей для записей по дебету и кредиту счета Записи производятся раздельно по дебету или кредиту, можно подсчитать обороты и конечные остатки наличия активов или обязательств. В многографных регистрах по дебету или кредиту счета записи детализируются при помощи ряда граф. Учетные регистры шахматной формы построены в виде шахматной доски, по горизонтали записываются дебетуемые счета, а по вертикали — кредитуемые. Бухгалтерская запись проводится в один прием по дебету и кредиту счетов.

Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных (там, где это необходимо) первичных учетных документов. Записи в учетных регистрах ведутся вручную (от руки) или автоматизированным (посредством ПВМ) способом.

Содержание учетных регистров, их структуру и взаимосвязь, способы записей организации определяют самостоятельно, применительно к выбранной форме бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета — это определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записей в них. Формы учета формировались и видоизменялись по мере совершенствования техники и методологии учета. В настоящее время существует ряд форм бухгалтерского учета, которые характеризуются следующими основными признаками: количеством, назначением и внешним видом регистров; порядком сочетания в них хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета; последовательностью записей в регистры. Выбор формы определяется структурой, объемами, отраслевой и технологической спецификой деятельности организации, а также сложившимися традициями ведения бухгалтерского учета.

В отечественной практике наибольшее распространение получили мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета. На предприятиях малого бизнеса с небольшим количеством хозяйственных операций учет может вестись по упрощенной форме.

Примемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании проверенных бухгалтерией первичных документов (а чаще группы однородных документов) составляется специальный мемориальный ордер — документ бухгалтерского оформления, куда заносятся бухгалтерские записи (проводки) по операциям, отраженным в данном документе или группе документов. Как правило, мемориальный ордер содержит следующие реквизиты: номер записи и дату ее совершения, краткое содержание операции, корреспонденцию счетов и сумму Одновременно номера и суммы мемориальных ордеров записываются в специальном хронологическом регистре — журнале регистрации. На основании ордеров делают записи (разноску операций по счетам) в систематический регистр, который называется контрольной ведомостью и является в то же время Главной книгой счетов. В Главной книге содержатся только синтетические счета, запись на которых делается в шахматном порядке.

На основании итоговых данных контрольной ведомости составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой кроме номера и наименования счета показываются остатки по счету на начало месяца по дебету и кредиту (входящее сальдо), обороты за месяц по дебету и кредиту и остатки на конец месяца по дебету и кредиту (исходящее сальдо). Итог журнала регистрации сверяют с итогом оборотов по дебету и кредиту этой ведомости. Этим контролируется соблюдение принципа двойной записи и полноты отражения хозяйственных операций. На основании оборотной ведомости спользовется бухгалтерский баланс.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется на карточках отдельно от синтетического. По их итогам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетами Итог каждой такой ведомости сверяют с итоговыми данными соответствующего синтетического счета (строкой в оборотной ведомости по синтетическим счетам).

Эта форма учета имеет немало недостатков. Прежде всего это многократность записи одной и той же суммы в различные регистры. Причина этого — раздельное ведение хронологических, систематических, синтетических и аналитических регистров, в результате чего возрастает вероятность ошибок Поэтому сверка и увязка всех регистров — весьма трудоемкая и длительная работа.

Журнально-ордерная форма учета основана на принципе накопительных записей по всем счетам. Основными регистрами при этой форме учета являются журналы-ордера. Каждый журнал-ордер представляет собой сводный месячный мемориальный ордер. Форма журналов-ордеров зависит от характера и содержания отражаемых хозяйственных операций. Они отличаются тем, что для их построения производится сочетание хронологической и систематической записей, а по ряду журналов-ордеров — синтетического и аналитического учета. В результате при оформлении некоторых счетов нет надобности вести отдельные карточки аналитического учета (по расчетам с поставщиками, с подотчетными лицами).

Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку с применением принципа шахматной записи. Этот принцип состоит в том, что однократной записью сумма операции оказывается отраженной и по дебету, и по кредиту корреспондирующих счетов.

Записи в журналы-ордера делаются на основании первичных документов. Во многих случаях документы предварительно группируют в ведомостях, итоги которых за месяц переносят в соответствующий журнал-ордер. В журналах-ордерах заранее типографским способом печатается типовая корреспонденция счетов, что сокращает вероятность ошибок в записях.

По истечении месяца по журналам ордерам подсчитывают итоги всех строк и колонок (по горизонтали и вертикали). Итог кредитовых записей должен быть равен итогу записей на дебетуемых счетах.

Итоги каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу синтетических счетов, которая открывается на финансовый год. В Главной книге в конечном итоге получают дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и конечные остатки (входящее и исходящее сальдо) по тем же счетам. На основании этих данных составляется бухгалтерский баланс.

В настоящее время возрастает число организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса. Эти организации характеризуются небольшой численностью сотрудников, ограниченным количеством видов деятельности, а также наличием особого нормативно-правового регулирования как всей деятельности, так и бухгалтерского учета.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса эти организации могут выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей управления и масштаба своего производства, численности сботников. Малым предприятиям, занимающимся материальным производством, рекомендовано применять журнально-ордерную форму, а предприятиям с простым технологическим процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), рекомендовано применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета.

Упрощенная форма может вестись двумя различными способами: простой формой бухгалтерского учета; формой бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Простая форма бухгалтерскогоучета может применяться в организациях, в которых совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и не ведется производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) с большими материальными расходами. Эта форма предполагает ведение бухгалтерского учета путем регистрации в Книге учета хозяйственных операций. Книга представляет собой комбинированный регистр синтетического и аналитического учета, в котором обобщается информация о наличии и движении активов и обязательств организации в необходимых для составления отчетности аспектах. Такая Книга учета хозяйственных операций может открываться как на год, так и на месяц — по решению организации . В конце месяца подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов, открытых в Книге, затем выводятся конечные сальдо по счетам, которые являются основанием для заполнения отчетности. При этом оно является входящим сальдо следующего отчетного месяца.

Одновременно с Книгой для учета расчетов по заработной плате и связанными с ней отчислениями необходимо вести Ведомость учета оплаты труда. Кроме того, в организациях малого бизнеса необходимо вести Кассовую книгу для учета операций с наличными денежными средствами.

Форма бухгалтерскогоучета сиспользованиемрегистров бухгалтерскогоучета имущества малого предприятия может применяться организациями, осуществляющими производственную деятельность (выполнение работ, оказание услуг). Для ведения учета по этой форме используются такие учетные регистры, как свободные листы, которые называются Ведомостями. В восьми ведомостях (с первой по восьмую) ведется учет по отдельным объектам бухгалтерского учета: основным средствам, материально-производственным запасам и товарам, затратам на производство, денежным средствам, расчетам с покупателями и заказчиками, расчетам с поставщиками и подрядчиками, реализации продукции (работ, услуг), оплате труда и пр.

Сущность этой формы заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух ведомостях: в одной — по дебету счета (с указанием номера кредитуемого счета), в другой — по кредиту корреспондирующего счета (с указанием номера дебетуемого счета). Ведомости являются комбинированными регистрами синтетического и аналитического учета. Итоги по операциям за месяц, отраженным в первых восьми ведомостях, обобщаются в девятой ведомости путем шахматной записи и служат основанием для заполнения бухгалтерской отчетности.

Некоторые малые предприятия могут перейти да упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Этим правом могут воспользоваться организации с количеством работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности и с совокупным размером валовой выручки, не превышающим в течение года суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. Применение упрощенной системы исключает использование в учете способа двойной записи и плана бухгалтерских счетов. Основным регистром для бухгалтерского учета является Книга учета доходов и расходов. Записи в эту книгу делают в хронологическом порядке. Кроме того, организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо вести Кассовую книгу, согласно действующему порядку.

Другие публикации:  Приказ 938 от 17111999

Все приведенные выше формы ориентированы на ручной способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому с развитием автоматизации учета, применением персональных компьютеров они спользются на автоматизированную.

Автоматизированная форма не устанавливает каких-либо жестких форм регистров учета, их определяют исходя из технических возможностей применяемых средств вычислительной техники и потребностей пользователей бухгалтерской компьютерной спользомой. Использование технических средств приема-передачи, хранения и обработки информации не нарушает основных принципов ведения учета, дает возможность совершенствовать формы представления информации

Как правило, при разработке автоматизированных форм учета используют принципы какой-либо ручной формы бухгалтерского учета. При этом часть несущественных реквизитов может опускаться, а при необходимости — дополняться нужными, специфическими. Независимо от способа ведения, автоматизированная форма обеспечивает сбор и регистрацию первичной информации, группировку, накопление и хранение данных, обобщение информации и представление ее в виде, удобном пользователям.

Бухгалтер вводит данные из первичных документов в базу данных вычислительной машины (чаще всего — персонального компьютера). Можно часть документов получать и обрабатывать в электронном виде, однако пока такие процедуры законодательно не урегулированы. Кроме того, в этом случае возникают некоторые сложности с обеспечением сохранности от несанкционированного доступа и конфиденциальности документов.

На практике обычно используются стандартные бухгалтерские пакеты программ для обработки первичной информации, которые адаптируются под специфику и потребности конкретной организации. Но иногда программы создаются и для конкретной организации, при этом стоимость их значительно выше. Объем и периодичность выходных форм (машинограмм) устанавливается организацией самостоятельно, в зависимости от функций и уровня управления пользователя.

Естественно, что после перехода на автоматизированную форму значительно меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается объем трудоемких, монотонных операций группировки данных и подсчета итогов, уделяется больше внимания подготовке и использованию информации для принятия управленческих решений.

Учетная политика при ведении бухгалтерского учета

Как было сказано выше, бухгалтерский учет в организации должен вестись по определенным правилам. Основная сложность заключается в выборе такой совокупности правил, применение которых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности. Эти правила с учетом спольфики деятельности организации и принимаются во внимание при формировании ее учетной политики. Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика в хозяйствующих субъектах разрабатывается на основании Положения по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с этим ПБУ главный бухгалтер формирует учетную политику организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика организации применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (приобретения прав юридического лица).

Основные требования и допущения, которые обязательно должны выполняться при формировании учетной политики, были рассмотрены в Основные принципы бухгалтерского учета. Напомним, что учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. При формировании учетной политики предполагаются допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При выборе учетной политики необходимо учитывать:

  • форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;
  • вид деятельности (отраслевую принадлежность); объем деятельности, численность работников; разветвленность структуры организации; состояние производственного потенциала организации; длительность производственного цикла; профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других административно-управленческих работников; степень автоматизации учетно-вычислительных работ и др. Обычно различают два аспекта учетной политики — организационный и методологический.

В организационный раздел включаются положения учетной политики, необходимые для организации бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте.

К организационному аспекту учетной политики относится разработка и утверждение:

  • способа организации бухгалтерского учета; рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета (см. § 5.2) и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;
  • формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;
  • правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
  • формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;
  • порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • методов контроля за хозяйственными операциями; других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

Методологический аспект учетной политики описывает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания расходов и доходов и т.п. выбрала организация из всего разнообразия способов и методов, рекомендованных системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К методологическому аспекту учетной политики можно, в частности, отнести:

  • решение о переоценке и ее способ по объектам основных средств;
  • способы погашения стоимости внеоборотных активов; вариант учета приобретения материально-производственных запасов;
  • методы оценки материальных ресурсов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции; способ учета выпуска готовой продукции; порядок и сроки списания расходов будущих периодов; создание резервного капитала и других резервов; порядок списания доходов будущих периодов; признание и списание управленческих и коммерческих расходов;
  • порядок признания выручки организации; правила оценки статей бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ (метод) из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы или методы ведения учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий собственный способ (метод) исходя из основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения (знаний, опыта и квалификации) бухгалтерского аппарата.

Естественно, что в процессе хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость изменить или дополнить действующую учетную политику. Согласно ПБУ 1/98 изменение учетной политики может производиться в случаях:

  • изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации); существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр. Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года.

Последствия изменения учетной-лолитики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Принятая организацией учетная политика должна быть открытой для внутренних и внешних пользователей. Часть организаций должна это делать в соответствии с действующим законодательством (например, открытые акционерные общества), другая часть — согласно учредительным документам; отдельные организации это делают самостоятельно для привлечения инвесторов и партнеров. При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей. Эти вопросы касаются в основном методологических аспектов учетной политики.

Способы и методы бухгалтерского учета и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по конкретным методологическим аспектам учетной политики будут рассмотрены в соответствующих главах учебника

Бухгалтерская служба: функции, права и обязанности

Все организации, включая субъекты малого бизнеса, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет руководитель организации. В случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации руководители и лица, отвечающие за постановку бухгалтерского учета, привлекаются к административной и уголовной ответственности.

В зависимости от вида деятельности организации, ее организационно-правовой формы, объема учетной работы, степени механизации и автоматизации обработки экономической информации руководитель может:

  • создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера;
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Для крупных и средних организаций целесообразно рекомендовать первый вариант организации бухгалтерского учета, а небольшие организации и малые предприятия могут применять три последних варианта.

В крупных и средних организациях учет ведет бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера. Главная задача бухгалтерии — своевременно и достоверно отражать состояние спольства и обязательств организации, определять результат предпринимательской деятельности, обеспечивать руководство информацией для повседневного финансового управления организацией и участвовать в этом управлении. Кроме того, бухгалтерская служба должна контролировать эффективность использования средств, бороться с бесхозяйственностью.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии обусловлено последовательностью операций в учетном цикле или специализацией выполнения однородных операций по конкретному участку учета Чем крупнее организация, тем более разветвленную структуру имеет бухгалтерия. В бухгалтерии могут выделяться следующие участки: учета внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов); учета товарно-материальных ценностей; учета затрат на производство; учета готовой продукции и реализации; учета расчетов с персоналом по оплате труда; учета кассовых операций; учета финансово -расчетных операций; составления отчетности; налоговых расчетов и др. В настоящее время в составе бухгалтерской службы принято выделять подразделение, занимающееся управленческим учетом. Каждая группа бухгалтерии имеет свои цели и задачи, но все группы тесно взаимосвязаны.

Бухгалтерский учет в организациях может вестись по централизованной и децентрализованной формам.

При централизованной форме в организации существует одно подразделение, занимающееся бухгалтерским учетом. В бухгалтерию поступают первичные документы как со стороны (от внешних организаций и лиц), так и оформленные в самой организации (из цехов, складов, служб). Их проверяют по форме и существу операций, затем обрабатывают. Обработка заключается в группировке данных, занесении информации в соответствующие учетные регистры сполитического и синтетического учета, последующем сведении в информацию, пригодную для принятия управленческих решений и составления отчетности.

Крупные компании, имеющие филиалы или дочерние организации, выделенные на самостоятельные балансы, обычно используют децентрализованную форму ведения бухгалтерского учета. При этой форме каждое подразделение имеет собственную бухгалтерию. Учетные функции подразделений не ограничиваются составлением первичных и отдельных сводных документов, они охватывают и их учетную отработку: ведение аналитических и синтетических счетов, подготовку учетной информации для управления и составления отчетных форм. Затем эти подразделения передают в бухгалтерию головной организации свои итоговые финансовые показатели в виде отчетности, и в бухгалтерии материнской компании составляют сводную консолидированную отчетность по всей компании с учетом результатов деятельности всех структурных подразделений.

В организациях малого бизнеса бухгалтерский учет ведет один или несколько человек. Возглавляет бухгалтерский аппарат главный бухгалтер, в его подчинении есть один или два бухгалтера, на одного из которых возлагаются функции кассира. Обязанности распределяются между работниками на основе объема и специфики учетных работ.

При любом варианте организации бухгалтерской работы на каждого работника бухгалтерии составляется должностная инструкция.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему (напомним, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель). Главный бухгалтер в современных условиях становится основным консультантом руководителя по вопросам финансовой деятельности организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование всей учетной политики организации, выбор форм и методов бухгалтерского учета, организацию документооборота, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В своей текущей работе главный бухгалтер контролирует выполнение законодательства по всем вопросам хозяйственной сптельности организации, вносит изменения в организацию бухгалтерского учета в соответствии с его изменениями, следит за движением и хранением имущества (активов) и выполнением обязательств. Назначение и увольнение материально-ответственных лиц обязательно согласовывается с главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) и представлению в аппарат бухгалтерии необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства недействительны и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер визирует заключаемые хозяйственные договоры и приказы, связанные с финансово-производственной деятельностью. Кроме того, главным бухгалтером разрабатывается порядок оформления и график движения учетных и других документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и сдачи в архив.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по проведению отдельных хозяйственных операций они выполняются главным бухгалтером с письменного распоряжения руководителя организации.

Новые, рыночные условия хозяйствования предъявляют более высокие требования к тем, кто ведет бухгалтерский учет. Бухгалтеры должны быть профессионально подготовлены, хорошо знать теорию и практику учета и анализа, уметь работать с спользованиием персональных компьютеров и профессиональных пакетов программ.

Особые требования предъявляются к главному бухгалтеру организации. Современный руководитель бухгалтерского аппарата должен обладать высоким профессионализмом в организации бухгалтерского учета и проведении экономического анализа, разбираться в технологии производственного процесса; знать системы нормирования материальных и трудовых затрат, разработки бюджетов расходов на управление и обслуживание производства, хозяйственное законодательство и гражданское право, кредитно-банковское дело, этику и психологию делового общения. Кроме того, главному бухгалтеру необходимо знать международные стандарты финансовой отчетности и особенности бухгалтерского учета и отчетности тех стран, с которыми у организации существуют партнерские отношения.

Контрольные вопросы

  1. Какие требования к ведению бухгалтерского учета установлены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»?
  2. Какие допущения должны соблюдаться в течение действия учетной политики организации?
  3. Назовите правила-требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
  4. Как называется этап учетного процесса, на котором производится наблюдение, измерение, сбор и регистрация фактов хозяйственной деятельности?
  5. Какие бухгалтерские процедуры выполняются на этапе регистрации?
  6. Что такое План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций?
  7. Какая информация содержится в Плане счетов?
  8. Перечислите основные разделы Плана счетов.
  9. Что такое бухгалтерский регистр?
  10. По каким признакам можно классифицировать регистры бухгалтерского учета?
  11. Что понимается под формой бухгалтерского учета?
  12. В чем заключается сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета?
  13. Какова последовательность учетных процедур при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета?
  14. По какой форме может вестись бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса?
  15. В чем отличие автоматизированной формы бухгалтерского учета?
  16. Что понимается под учетной политикой организации?
  17. Какие аспекты учетной полигики вам известны?
  18. Как (каким из вариантов) может вестись бухгалтерский учет в организации?
  19. Кто назначает или увольняет главного бухгалтера?
  20. Перечислите основные права и обязанности главного бухгалтера.