Блог

Гражданский кодекс консорциум

В ГК РФ внесены важные изменения, касающиеся отношений должника и кредитора

Президент РФ Владимир Путин подписал изменения в ГК РФ, которыми дополняются общие положения обязательственного права (Федеральный закон от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Напомним, закон вводит в кодекс понятия альтернативного и факультативного обязательства и новые виды договоров – рамочный, опционный, опцион на заключение договора и договор по требованию. Документ также определяет дополнительные способы обеспечения исполнения обязательства – «независимая гарантия», «обеспечительный платеж» и так называемый институт заверения об обстоятельствах. А также меняет порядок исчисления процентов за пользование чужими денежными средствами в случае нарушения денежного обязательства (вместо ставки рефинансирования за основу берутся средние ставки банковского процента по вкладам физлиц).

Дата вступления документа в силу – 1 июня 2015 года.

Более подробно об изменениях, предусмотренных законом, можно узнать из нашей новости.

Документы по теме:

  • Госдума приняла поправки в ГК РФ, касающиеся отношений должника и кредитора – ГАРАНТ.РУ, 27 февраля 2015 г.
  • На смену ОАО и ЗАО пришли публичные и непубличные общества – ГАРАНТ.РУ, 1 сентября 2014 г.
  • Госдума конкретизирует список лиц, в пользу которых можно отказаться от наследства – ГАРАНТ.РУ, 26 июня 2014 г.
  • Cкорректированы нормы ГК РФ о залоге – ГАРАНТ.РУ, 24 декабря 2013 г.
  • Третий пакет масштабных поправок в ГК РФ подписан Президентом РФ – ГАРАНТ.РУ, 4 июля 2013 г.

Материалы по теме:

Реформа ГК РФ: как действовать компаниям при желании заключить договор консорциума
В действующем законодательстве отсутствует понятие консорциума, то есть договора о совместной деятельности между компаниями. При этом такие соглашения заключаются с завидной регулярностью. О том, каким образом действовать компаниям при желании заключить договор консорциума, и стоит ли дополнять ГК РФ отдельной главой об этом виде договора, рассказал член Совета по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства при Президенте РФ, заслуженный юрист РФ, профессор, д. ю. н. Василий Витрянский.

Реорганизация: действия после повторного уведомления кредиторов
Уведомление кредиторов о реорганизации юридического лица должно публиковаться дважды с периодичностью в месяц (ст. 60 ГК РФ). При этом присоединяемая организация может быть ликвидирована только после второго уведомления. Однако законодательство не устанавливает минимального срока, который должен пройти между датой публикации повторного уведомления и датой подачи документов на государственную регистрацию прекращения деятельности присоединяемого юридического лица. В связи с этим у участников процедуры реорганизации нередко возникает вопрос: можно ли направить в налоговую инспекцию заявление о прекращении деятельности присоединяемой фирмы сразу после опубликования второго извещения о реорганизации? Подробнее о порядке действий в аналогичной ситуации мы расскажем в нашем материале.

4.4. Простое товарищество

Понятие простого товарищества

Простое товарищество, созданное для осуществления предпринимательской деятельности, участниками которого являются коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели, представляет собой корпоративное объединение и является правовой основой организации и деятельности большинства консорциумов, картелей, синдикатов, пулов.

Договор простого товарищества как одна из первых форм кооперации возник еще в Древнем Риме. Положения о товарищеских объединениях занимали значительное место в системе законодательства дореволюционной России. В различных модификациях простое товарищество сохранялось во всех кодифицированных актах российского законодательства советского периода. В настоящий момент правовое регулирование простого товарищества как договора о совместной деятельности осуществляется гл. 55 ГК РФ.

Договор простого товарищества используется участниками предпринимательского оборота для объединения усилий и имущества с целью достижения согласованных целей без образования юридического лица. Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Участниками договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели. Говоря о корпоративном объединении, мы имеем в виду простое товарищество, созданное для целей предпринимательства и имеющее соответствующий состав участников.

Представляет интерес позиция авторов, рассматривающих договоры о совместной деятельности в широком смысле, к которым, в частности, относятся договор о создании акционерного общества и договоры о совместной деятельности в узком смысле, тождественные простому товариществу . «Между этими типами договоров есть существенное различие, -пишет А.Б. Савельев, — договор о совместной деятельности не требует объединения имущества или иных вкладов участников, достаточно лишь договориться о достижении какой-либо цели. Договор же простого товарищества одним из своих элементов обязательно должен иметь объединение вкладов товарищей» . Автор полагает, что упоминание договора о совместной деятельности в ст. 1041 ГК РФ не означает его тождества с договором простого товарищества, а представляет собой лишь юридико-технический прием, позволяющий распространить на него соответствующие нормы о простом товариществе .

См., напр.: Авилов Г.Е. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Комментарий к главе 55. М., 1996. С. 563.

Савельев А.Б. Договор простого товарищества в российском гражданском праве // Актуальные проблемы гражданского права. М., 1998. С. 283.

См.: Савельев А.Б. Договор простого товарищества в российском гражданском праве // Актуальные проблемы гражданского права. М., 1998. С. 283.

Представляется возможным рассматривать договор простого товарищества как одну из разновидностей договоров о совместной деятельности, что не противоречит, на наш взгляд, концепции ГК РФ. Интересно заметить, что законодательство о бухгалтерском учете разделяет понятия (1) учета совместного осуществления операций, (2) совместного использования активов и (3) собственно совместной деятельности как простого товарищества .

См.: Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н (с изм. на 18 сентября 2006 г.) // РГ. 2004. N 13; 2006. N 242.

Простое товарищество является корпоративным объединением, не имеющим статуса юридического лица, но представляющим собой организационное единство, основанное на созданной участниками имущественной базе. Простое товарищество следует отличать от разного рода договоров о сотрудничестве, о взаимопомощи и пр., которые по своей природе являются двусторонними, где правам одной стороны корреспондируют обязанности другой стороны, и эти стороны не имеют согласованной цели, а извлекают каждый свою выгоду.

Основные признаки договора простого товарищества

Основными признаками договора простого товарищества, позволяющими классифицировать его как отдельный вид договорного обязательства и оформляемого им предпринимательского объединения, являются следующие:

1. Наличие у сторон по договору, которые в силу его специфики именуются участниками или товарищами, общего экономического интереса и согласованной цели. В силу общности интересов и целей участники не могут противостоять друг другу как традиционные должники и кредиторы. По этому поводу Г.Ф. Шершеневич писал: «Многочисленные члены товарищеского договора не разделены на две стороны, активную и пассивную, но все находятся в одинаковом юридическом положении. Каждый участник договора по отношению ко всем прочим участникам имеет права и несет обязанности, являясь одновременно активным и пассивным субъектом», и далее: «. в отличие от других договоров, в которых интересы контрагентов противоположны, в простом товариществе эти интересы тождественны» .

Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права Т. 1. СПб., 1908. С. 278, 388.

Поскольку участники простого товарищества имеют одну и ту же общую цель и в результате исполнения договора предполагают наступление одних и тех же правовых последствий, поскольку взаимные права и обязанности возникают здесь и у каждого участника по отношению к остальным, следует признать, что договор простого товарищества носит многосторонний характер. Эту специфику многосторонней сделки отмечал И.С. Петерский, уточнявший, что между участниками многосторонней сделки «нет такого антагонизма интересов, как при обычных двусторонних договорах» . В отличие от обычных двусторонних договоров, для простого товарищества характерна сложная, перекрещивающаяся структура взаимосвязей, порожденная многосторонним характером отношений участников.

Петерский И.С. Сделки, договоры. М., 1929. С. 8.

2. Важнейшей особенностью простого товарищества является его организационный характер. Несмотря на то что для организации совместной деятельности участники простого товарищества должны создать имущественную базу, соединив свои вклады в общую долевую собственность, главной целью этого договора является создание организационного единства -объединения, которое позволит участникам товарищества выступать в имущественном обороте консолидированно. Образование общей собственности не является целью договора простого товарищества, а является способом достижения цели — создания объединения, реализующего согласованные цели участников.

Существенные условия договора простого товарищества

Существенными условиями договора простого товарищества являются следующие:

— о соединении вкладов участников;

— о совместной деятельности в рамках организационного единства, не приобретающего статуса юридического лица.

Цель договора простого товарищества не названа в ГК РФ в качестве его существенного условия, однако в ряде случаев она приобретает соответствующее значение. Так, в договоре о создании финансово-промышленной группы должна быть указана цель ее создания (ст. 7 Закона о ФПГ); целью страхового пула является обеспечение финансовой устойчивости страховых операций на условиях солидарной ответственности его участников за исполнение обязательств по договорам страхования, заключенным от имени участников страхового пула. Цели создания простого товарищества в зависимости от вида объединения могут быть различны. Зачастую именно целеполагание при создании корпоративных объединений позволяет классифицировать их на различные виды. Поэтому цель объединения, как правило, предусматривается участниками простого товарищества как существенное условие договора. Цель участников договора простого товарищества должна быть общей. Наличие общей цели участников служит квалифицирующим признаком договора простого товарищества, позволяющим отграничить его от других видов договорных обязательств, когда участники действуют хотя и совместно, но для достижения различных целей.

Участники простого товарищества

Стороны в договоре простого товарищества, как и в других разновидностях предпринимательских объединений, именуются участниками. Отношения, складывающиеся по поводу простого товарищества, условно можно подразделить на две группы: внутренние взаимоотношения между участниками и внешние отношения с третьими лицами. Сам договор простого товарищества непосредственно направлен на правовое регулирование именно внутренних взаимоотношений участников. Внешние же отношения определяются договорными обязательствами каждого из участников товарищества с третьими лицами.

Права и обязанности участников

Среди прав, которыми законодательство наделяет участников товарищества, для нас представляют интерес связанные с управлением товариществом. Так, право на участие в управлении общими делами товарищества реализуется посредством участия товарища в определении решений, принимаемых товариществом. Управление простым товариществом осуществляется по общему согласию или, если это предусмотрено договором, по большинству голосов. Закон не устанавливает порядка определения большинства голосов, отдавая это на усмотрение самих участников, — пропорционально размеру принадлежащих долей или по принципу «один участник — один голос».

Право на ведение общих дел товарищей предоставляется каждому товарищу, если договором простого товарищества не установлено, что ведение общих дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. В предпринимательских объединениях, как правило, ведение дел товарищества, как и ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей, осуществляется по поручению участников одним из них. Именно этот участник представляет товарищество в отношениях с третьими лицами. Полномочия товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяются доверенностью, выданной ему остальными товарищами или самим договором простого товарищества. Полномочия участника на ведение общих дел товарищества могут быть ограничены в части вида, суммы совершаемых сделок, о чем в явной форме должно быть указано в доверенности или договоре.

Другие публикации:  Иск о защите чести и достоинства и компенсации морального вреда госпошлина

Право товарища на информацию означает право каждого участника простого товарищества, независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны. Это право товарищей имеет большое значение именно для предпринимательских объединений, поскольку его участники, будучи самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, обязаны отдельно осуществлять учет и уплачивать налог на прибыль от совместной деятельности и налог на имущество. В договоре, как правило, заранее устанавливаются сроки предоставления и объем информации, необходимой для формирования юридическими лицами — участниками отчетной, налоговой и иной документации.

Статус имущества товарищества

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Приведенное положение ст. 1043 ГК РФ не исключает, таким образом, возможности внесения участником простого товарищества вклада, не принадлежащего ему по праву собственности, однако устанавливает иной правовой режим такого имущества. Это имущество не поступает в общую долевую собственность товарищества, хотя, как и другие вклады в общее дело, учитывается при определении доли участника в общем имуществе и распределении прибыли (ст. 1048 ГК РФ). Внесение имущества, принадлежащего участнику не по праву собственности, может, например, производиться посредством его предоставления товариществу в пользование.

В общую долевую собственность участников простого товарищества поступают не только внесенные ими имущественные вклады, которыми они обладали на праве собственности, но также и полученная от совместной деятельности продукция, плоды и доходы. Важно отметить, что право на такое имущество приобретают все участники договора простого товарищества, независимо от того, вносили ли они имущественные или иные (нематериальные) вклады в общее дело.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ). Если участники не определят в договоре эти вопросы, следует руководствоваться общими нормами законодательства, в соответствии с которыми бремя содержания имущества лежит на собственнике этого имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 210 ГК РФ), и каждый участник долевой собственности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ).

Распределение прибыли товарищества

Для простого товарищества, созданного для предпринимательских целей, важным является принцип распределения прибыли между участниками. Согласно диспозитивной норме ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ). Соглашение товарищей об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли, так же как и об освобождении кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Рассмотрим отдельные разновидности корпоративных объединений, образованных на основе договора простого товарищества.

Консорциум

К числу объединений, образованных на основе договора простого товарищества, относится консорциум. Исходя из традиционного понимания, консорциум является способом организации совместной деятельности нескольких коммерческих организаций (в их числе, возможно, банков, инвестиционных структур), добровольно объединившихся на долевых началах на определенный срок для выполнения определенного бизнес-проекта, осуществления крупных инвестиционных, научно-технических, экологических, социальных программ, требующих значительных материальных и организационных затрат.

Основной целью создания консорциумов является реализация крупномасштабных проектов, когда требуется объединение ресурсов нескольких коммерческих организаций. В литературе консорциум иногда называют товариществом для единственной сделки, стратегическим союзом или стратегическим альянсом .

См.: Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. М., 2002. С. 82.

Консорциум как вид корпоративного объединения не обладает статусом юридического лица. Специального порядка создания и регистрации объединений в форме консорциумов не предусмотрено.

В российском законодательстве отсутствует правовая регламентация консорциумов, что характерно и для многих зарубежных правовых систем. Европейской экономической комиссией ООН в 1973 и 1979 гг. были разработаны руководства по составлению контрактов о создании консорциумов, которые носят рекомендательный характер.

Консорциум характеризуется следующими основными чертами:

— согласованность цели участников в реализации инвестиционного проекта;

— временный характер создания, определяемый сроком договора или достижением поставленной цели — реализацией конкретного проекта;

— договорный характер взаимоотношений между участниками и между консорциумом и заказчиком, а также третьими лицами;

— отсутствие статуса юридического лица;

— сохранение участниками, являющимися субъектами предпринимательской деятельности, юридической самостоятельности.

Управление консорциумом осуществляется, как правило, по соглашению участников. Ряд своих полномочий участники могут делегировать руководителю консорциума, который, в свою очередь, может выполнять их лично или назначить менеджера как руководителя работ и представителя консорциума перед заказчиком и третьими лицами.

Имея в виду значительное влияние консорциумов на современную предпринимательскую практику (так, в крупных российских городах многие крупные инвестиционные проекты реализуются именно в рамках консорциумов), В.Я. Плинк считает целесообразным выделить договор о создании консорциума как разновидность договора простого товарищества, определив его отличительные признаки: участие только коммерческих организаций, цель реализации совместного проекта и срочный характер. При этом гл. 55 ГК РФ указанный автор предлагает разделить на два параграфа — «Общие положения о простом товариществе» и «Положения, относящиеся к консорциуму» . Представляется, что такую идею в целом следует поддержать, поскольку простое товарищество, созданное для коммерческих целей, в отличие от аналогичного объединения для потребительских нужд, имеет существенные особенности правового режима.

См.: Плинк В.Я. Правовое обслуживание предпринимательских объединений в России и за рубежом: Дис. . канд. юрид. наук. М., 2000. С. 9.

Картель

Картель — договорная форма объединения хозяйствующих субъектов, участники которой, сохраняя статус юридического лица, финансовую, производственную и коммерческую самостоятельность, определяют общую сбытовую политику и ценообразование с целью расширения сферы влияния на товарных рынках. Целью образования картелей является получение в общих интересах участников прибыли путем устранения или регламентации конкуренции между участниками картеля, а также путем подавления внешней конкуренции .

Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М., 1998. С. 196.

Определения картеля, содержащиеся в литературе, не отличаются разнообразием, поскольку основаны на едином понимании специалистами этой разновидности предпринимательских объединений. Так, А.И. Каминка почти сто лет назад писал: «Картельное соглашение может преследовать задачу смягчения конкуренции, отнюдь не посягая на самостоятельность участников ни в процессе производства, ни в процессе продажи. Все соглашение может сводиться к известным стеснениям при установлении цен, соглашениям относительно района продажи и т.д. . Слабая сторона этого рода соглашений заключается в том, что контроль здесь почти невозможен, злоупотребления неуловимы» .

Каминка А.И. Очерки торгового права. СПб., 1912. С. 399 — 402.

Картели с точки зрения антимонопольного законодательства представляют собой соглашения, или согласованные действия горизонтального типа, поскольку заключаются между конкурентами (поставщиками, покупателями), действующими на одном и том же товарном или финансовом рынках. В данном случае хозяйствующие субъекты, которые должны конкурировать между собой на рынке, согласовывают свое поведение и фактически выступают на рынке как один продавец (покупатель). При наличии у участников соглашения в совокупности значительной доли на рынке они могут оказывать существенное влияние на состояние конкуренции, приобретать рыночную власть и использовать ее в традиционных для монополистической деятельности целях получения дополнительной прибыли, в том числе путем ценового диктата и вытеснения конкурентов.

Пул

К числу корпоративных объединений, оформляемых договорами простого товарищества, относятся пулы. Под пулом понимают добровольную договорную форму объединения предпринимателей, распространенную чаще всего в сфере услуг: торговых, биржевых, патентных, страховых, транспортных и пр. «Смысл такого объединения состоит в консолидации средств его участников для совместной деятельности и распределения доходов в конце пульного периода, в заранее определенной пропорции. В пулы могут вноситься как все доходы, так и согласованная часть» .

Юридическая энциклопедия / Под ред. М.Ю. Тихомирова. С. 376.

В договоре простого товарищества об организации пула устанавливаются правила распределения общих расходов и прибыли между участниками. Прибыль, получаемая участниками пула, сначала поступает в общую долевую собственность участников, а уже затем распределяется между ними в соответствии с договором.

что такое консорциум в рамках действующего законодательства

Вопрос-ответ по теме

что такое консорциум в рамках действующего законодательства?

: Консорциум — временное объединение фирм для осуществления конкретных экономических проектов, которое не является юридическим лицом; многостороннее совместное предприятие; соглашение между банками или промышленными компаниями для совместного проведения финансовых операций. Такое определение дано консорциуму в абз.8 статьи 3.2.3 Рекомендаций по вопросам экспертизы заявок на изобретения и полезные модели (утверждены Приказом Роспатента от 31.03.2004 № 43). Однако данные Рекомендации утратили силу на основании Приказа Роспатента от 20.01.2010 № 4. На сегодняшний день наиболее приближенная форма утвержденного законом объединения — простое товарищество (статья 1041 ГК РФ). Подробно о том, что такое простое товарищество, читайте в комментарии ниже. Иные нормы, регулирующие создание консорциумов и правовое положение их участников, в российском законодательстве отсутствуют.

При этом существуют договорные объединения по типу консорциума, в которых российские юридические лица участвуют, например, Каспийский трубопроводный консорциум (Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 486).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Что такое договор о партнерстве и создании консорциума?

Вопрос-ответ по теме

Что такое договор о партнерстве и создании консорциума? Какая отчетность по данному договору, как отражать доходы и расходы в рамках такого договора? Налогообложение по данному договору? Чем такойвид договора отличается от договора простого товарищества?

Действующее законодательство РФ не содержит определения понятию «Консорциум». Однако данное определение есть в утратившем силу Приказе Роспатента от 31.03.2004 № 43. Несмотря на то, что документ утратил силу, отдельные его определения можно, тем не менее, использовать. Понятие «консорциум» в полной мере соответствует понятию «простое товарищество», данному в главе 55 ГК РФ.

Учитывая вышеизложенное, договор о партнерстве и создании консорциума – это договор о создании товарищества (договор о совместной деятельности), а значит, к нему применяются все нормы гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, как к отношениям товарищей в рамках договора о совместной деятельности.

Об отражении доходов и расходов, а также бухгалтерский и налоговый учет по операциям простого товарищества рассмотрено в материалах ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела

При создании простого товарищества каждый участник вносит свой вклад в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Другие публикации:  Нотариус наследство по алфавиту

Пользование общим имуществом

Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ.

Что касается сохранности имущества, стороны должны предусмотреть в договоре обязанности каждого из участников по его содержанию, а также порядок возмещения связанных с этим расходов (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Ведение общих дел

При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общий учет и бухучет, является обязательным (ч. 3 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст. 174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).

Организация – участник товарищества, которой поручено ведение общих дел, должна вести:

  • записи в обособленном бухучете по операциям простого товарищества;
  • записи в своем бухучете по собственным операциям (в т. ч. по операциям, которые связаны с совместной деятельностью, но не отражаются в отдельном балансе).

Учет операций по совместной деятельности

Для учета операций по совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен открыть отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03). Порядок учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества, следует отразить в учетной политике организации.

Имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, нужно учитывать в сумме фактических затрат на его приобретение (изготовление) (п. 18 ПБУ 20/03). Подробнее об учете такого имущества см.:

Если договором не предусмотрен другой порядок, то в процессе (по результатам) совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен:

  • распределять расходы (убытки) пропорционально стоимости вкладов участников (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);
  • выплачивать участникам прибыль пропорционально стоимости их вкладов (ст. 1048 ГК РФ).

Делать это нужно по окончании каждого отчетного периода. В зависимости от финансового результата в отдельном балансе на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) товарищ, ведущий общий учет, должен отразить:

  • кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли;
  • дебиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли убытка.

При расчете, распределении и выплате прибыли каждому участнику в обособленном учете делайте записи:

Дебет 90-9 Кредит 99
– отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84
– отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

Дебет 84 Кредит 75-2
– распределена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю участника;

Дебет 75-2 Кредит 51
– выплачена прибыль участнику совместной деятельности, приходящаяся на его долю.

Если по результатам совместной деятельности был получен (а впоследствии – погашен) убыток, сделайте следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 90-9
– отражен убыток, полученный от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 99
– отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;

Дебет 75-2 Кредит 84
– распределен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю товарища;

Дебет 51 Кредит 75-2
– погашен убыток участниками совместной деятельности.

Такой порядок следует из положений пункта 19 ПБУ 20/03 и Плана счетов.

Ситуация: в какой форме участник простого товарищества, ведущий учет совместного имущества, должен сообщать другим товарищам сведения об остаточной стоимости основных средств

Форма представления сведений об остаточной стоимости основных средств каждого участника совместной деятельности законодательством не установлена. Поэтому ее образец можно утвердить отдельным приказом об учетной политике по совместной деятельности (ст. 8, ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример распределения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в процессе совместной деятельности

ЗАО «Альфа» заключило с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» договор простого товарищества (обе организации зарегистрированы в г. Москве). Обязанности по ведению общих дел товарищества возложены на «Мастера».

Ставка налога на имущество в г. Москве – 2,2 процента (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

В общую собственность внесены денежные вклады в следующих пропорциях:

  • «Альфа» – 400 000 руб. (40% от общего вклада);
  • «Мастер» – 600 000 руб. (60% от общего вклада).

В процессе совместной деятельности было приобретено деревообрабатывающее оборудование для производства мебели. Его первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом. Месячная сумма амортизации по данным бухучета – 50 000 руб.

В I квартале остаточная стоимость деревообрабатывающего оборудования составила:

  • на 1 января – 600 000 руб.;
  • на 1 февраля – 550 000 руб.;
  • на 1 марта – 500 000 руб.;
  • на 1 апреля – 450 000 руб.

16 апреля бухгалтер «Мастера» представил «Альфе» сведения об остаточной стоимости основных средств и ее доле в общем имуществе простого товарищества за I квартал.

Сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал участники рассчитали самостоятельно.

Прибыль или убыток, полученные в процессе совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Поэтому сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию (для формирования отчетной, налоговой, другой документации) товарищ, ведущий общий учет, должен представить каждому участнику (п. 20 ПБУ 20/03, ч. 4, 6 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухгалтерскую отчетность (отдельный баланс) по деятельности простого товарищества представлять в налоговую инспекцию не нужно. Подробнее об этом см. Кто обязан представить бухгалтерскую отчетность.

Регистрация и уплата налогов

Участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Это означает, что простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом неважно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов:

Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль поступление имущества в качестве вклада в совместную деятельность доходом не признается (абз. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета операций в рамках совместной деятельности и самостоятельной деятельности участника в Налоговом кодексе РФ не установлено. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить эти операции. Например, учет доходов, расходов, имущества, используемого в совместной деятельности, можно вести в отдельном налоговом регистре. Выбранный порядок ведения раздельного учета можно предусмотреть в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности в рамках договора простого товарищества (ст. 313 НК РФ).

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен:

  • по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);
  • ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой форме участник простого товарищества, ведущий налоговый учет доходов и расходов, должен сообщать другим товарищам сведения о прибыли, полученной по результатам отчетного (налогового) периода

Форма представления сведений о прибыли каждого участника совместной деятельности законодательством не установлена. Поэтому ее образец можно предусмотреть в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности в рамках договора простого товарищества (ст. 8, ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Ситуация: в какой срок участник простого товарищества, уполномоченный вести налоговый учет, должен сообщить о причитающейся прибыли товарищу, который платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Сообщить о причитающейся сумме прибыли товарищу можно как ежеквартально, так и ежемесячно.

В Налоговом кодексе РФ сказано, что сообщать участникам совместной деятельности о полученной ими прибыли нужно ежеквартально (п. 3 ст. 278 НК РФ). Поэтому если о причитающейся сумме прибыли участник, ведущий общий учет, сообщает товарищу, который перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, один раз в квартал, то нарушением налогового законодательства это не признается.

Однако сведения о прибыли по совместной деятельности должны поступать участникам, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, каждый месяц, не позднее 15-го числа. Иначе они не смогут корректно рассчитать налоговую базу.

Чтобы своевременно обеспечивать таких участников информацией о причитающейся им прибыли, соответствующую обязанность участника, ведущего общий учет, следует закрепить в отдельном приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения по деятельности простого товарищества.

Пример распределения прибыли между участниками договора простого товарищества. Учет у участника, ведущего общие дела

ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов, доля «Гермеса» – 40 процентов.

По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.

Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов простого товарищества ведет «Гермес».

Для отражения расчетов по распределению результатов совместной деятельности между участниками простого товарищества «Гермес» использует отдельные субсчета, открытые к счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:

  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»».

Полученную прибыль от совместной деятельности (45 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» распределил между участниками простого товарищества соразмерно их долям:

  • 18 000 руб. (45 000 руб. × 40%) – в пользу «Гермеса»;
  • 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%) – в пользу «Альфы».

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) были сделаны следующие проводки:

Дебет 90-9 Кредит 99
– 45 000 руб. – отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84
– 45 000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

Другие публикации:  Льготы инвалидам 2 группы имеющим детей

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 18 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Гермеса»;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»»
– 27 000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Альфы»;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
Кредит 51
– 18 000 руб. – выплачена прибыль «Гермесу», приходящаяся на его долю;

Дебет 75-2 «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»»
Кредит 51
– 27 000 руб. – выплачена прибыль «Альфе», приходящаяся на ее долю.

Суммы полученной прибыли участники совместной деятельности отразили у себя в бухгалтерском и налоговом учете.

Компенсация расходов участнику

Если расходы, связанные с деятельностью товарищества, участник понес за счет собственных средств, он вправе передать их на баланс товарищества. Участник договора, ведущий налоговый учет, должен включить их в расчет общей налоговой базы и компенсировать расходы участнику. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу).

Пример распределения прибыли от совместной деятельности между участниками простого товарищества. Учет у участника, ведущего общие дела

ЗАО «Альфа», ООО «Торговая фирма «Гермес»» и ОАО «Производственная фирма «Мастер»» заключили договор простого товарищества.

Стоимость вкладов участников составила:

  • ЗАО «Альфа» – 30 000 руб. (30% в общем имуществе);
  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 50 000 руб. (50% в общем имуществе);
  • ОАО «Производственная фирма «Мастер»» – 20 000 руб. (20% в общем имуществе).

Ведение общего учета товарищества поручено «Гермесу».

Для отражения расчетов по распределению результатов совместной деятельности между участниками простого товарищества «Гермес» использует отдельные субсчета, открытые к счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:

  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ОАО «Производственная фирма «Мастер»».

В феврале «Альфа» за свой счет оплатила госпошлину за обращение в суд по делу, непосредственно связанному с совместной деятельностью, в размере 2000 руб.

В марте расходы по госпошлине компенсированы «Альфе» за счет товарищества. Участники совместной деятельности признали, что обращение в суд было необходимо в интересах товарищества.

Расход по госпошлине «Гермес» включил в состав расходов товарищества за I квартал и учел при распределении прибыли участников за этот период.

С учетом этих операций по итогам деятельности в I квартале у товарищества сложились следующие результаты:

  • доходы – 20 000 руб.;
  • расходы – 12 000 руб.

Прибыль товарищества за I квартал составила 8000 руб. (20 000 руб. – 12 000 руб.). Бухгалтер распределил ее так:

  • ЗАО «Альфа» – 2400 руб. (8000 руб. × 30%);
  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 4000 руб. (8000 руб. × 50%);
  • ОАО «Производственная фирма «Мастер»» – 1600 руб. (8000 руб. × 20%).

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) были сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76-3
– 2000 руб. – отражена сумма госпошлины, уплаченная участником совместной деятельности;

Дебет 90-9 Кредит 99
– 8000 руб. – отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84
– 8000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»»
– 2400 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Альфы»;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 4000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Гермеса»;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
– 1600 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Мастера»;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»» Кредит 51
– 2400 руб. – выплачена прибыль «Альфы», приходящаяся на ее долю;

Дебет 76-3 Кредит 51
– 2000 руб. – перечислена «Альфе» компенсация расходов по уплате госпошлины;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51
– 4000 руб. – выплачена прибыль «Гермесу», приходящаяся на его долю;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» Кредит 51
– 1600 руб. – выплачена прибыль «Мастеру», приходящаяся на его долю.

Суммы распределенной прибыли участники совместной деятельности отразили у себя в бухгалтерском и налоговом учете.

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). В бухучете убыток от совместной деятельности нужно отнести на прочие расходы (п. 14 ПБУ 20/03). Простое товарищество не является юридическим лицом и не признается плательщиком налога на прибыль. Следовательно, на учет операций по совместной деятельности нормы ПБУ 18/02 не распространяются. Поэтому в обособленном учете товарищества постоянные (отложенные) активы и обязательства, возникающие из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете, отражать не нужно.

Пример распределения убытка, возникшего в результате деятельности по договору простого товарищества. Учет у участника, ведущего общие дела

ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов, доля «Гермеса» – 40 процентов.

По результатам совместной деятельности за год товариществом получен убыток в сумме 45 000 руб.

Соглашением между участниками установлено, что распределение убытка производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Общий учет доходов и расходов простого товарищества ведет «Гермес».

Для отражения расчетов по распределению результатов совместной деятельности между участниками простого товарищества «Гермес» использует отдельные субсчета, открытые к счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:

  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»».

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 90-9
– 45 000 руб. – отражен убыток, полученный от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 99
– 45 000 руб. – отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»» Кредит 84
– 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%) – отражена сумма убытка от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Альфы»;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 84
– 18 000 руб. (45 000 руб. × 40%) – отражена сумма убытка от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Гермеса»;

Дебет 51 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ЗАО «Альфа»»
– 27 000 руб. – поступили средства в возмещение простого товарищества от «Альфы»;

Дебет 51 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 18 000 руб. – поступили средства в возмещение простого товарищества от «Гермеса».

Суммы распределенного убытка участники совместной деятельности отразили у себя в бухгалтерском учете, но не отразили в налоговом учете.

Обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса РФ, возлагаются на участника, ведущего общий учет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках совместной деятельности именно этот участник обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). При составлении счетов-фактур нужно учитывать особенности их нумерации. После порядкового номера следует указать цифровой индекс, обозначающий, что документ составлен в рамках договора простого товарищества (абз. 4 подп. «а» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров в рамках договора о совместной деятельности

ЗАО «Альфа» и ОАО «Производственная фирма «Мастер»» заключили договор простого товарищества. Совместная деятельность – производство мебели. В качестве вклада в простое товарищество «Мастер» внес производственное оборудование, а ЗАО «Альфа» – партию материалов. Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, назначена «Альфа». При составлении счетов-фактур в рамках договора простого товарищества «Альфа» использует утвержденный цифровой индекс – «01».

В июле в рамках договора простого товарищества было реализовано 10 мебельных гарнитуров «Уют». Покупателем выступило ООО «Торговая фирма «Гермес»». Отпускная стоимость одного гарнитура – 150 000 руб./шт. (без НДС). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. × 150 000 руб./шт.).

Мебель облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, которая была предъявлена покупателю, составила:
1 500 000 руб. × 18% = 270 000 руб.

Таким образом, общая стоимость реализованной мебели (с учетом НДС) равна 1 770 000 руб. (1 500 000 руб. + 270 000 руб.).

Аванс за реализованную мебель был перечислен от «Гермеса» на расчетный счет простого товарищества платежным поручением в июле.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила «Гермесу» счет-фактуру.

Налоговыми вычетами в рамках простого товарищества может пользоваться тоже только участник, ведущий общий учет. При этом для вычета входного НДС у него должны быть счета-фактуры, выставленные продавцами на его имя. Еще одним условием для правомерного вычета НДС является ведение раздельного учета операций, которые уполномоченный товарищ ведет помимо совместной деятельности. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по операциям простого товарищества, участник, ведущий общий учет, должен отразить в своей налоговой декларации. Это следует из положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ и пункта 1 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно (ст. 249 ГК РФ, п. 1 ст. 377 НК РФ). Это относится как к основным